作业成本法在炼油企业成本核算中的应用_以LH石化公司为例.docx

作业成本法在炼油企业成本核算中的应用——以LH石化公司为例沈阳农业大学经济管理学院中国石油天然气股份有限公司辽河石化分公司黄晓波程健祁新【摘要】在长期计划经济体制下发展起来的我国炼油企业仍然采用传统的成本核算方法，而在间接费用的比重日益增大的今天，这种方法会导致成本核算严重失真，不能为企业经营决策提供准确的成本信息。文章结合LH石化公司的实际情况，运用作业成本法，并与传统的成本核算方法进行比较，验证了运用作业成本法降低炼油企业成本的适用性和有效性，以对我国炼油企业降低成本提供有价值的参考。【关键词】炼油企业；作业成本法；传统成本法一、引言随着我国加入WTO，国内石油化工市场面临新的经济发展环境和更为复杂的市场竞争。我国炼油企业传统的成本核算方法虽然能在一定程度上满足企业内部管理的需要，但是对间接费用的归集和分配普遍缺乏相关性，致使传统成本控制的效果在广度和深度上都受到较大的局限，这就导致我国炼油企业成本核算发生扭曲。所以亟需一种新的成本核算方法——作业成本法，这将成为成本优化的新突破口。其次，有利于加强企业内部管理。作业成本法按成本动因将费用分配到产品，有利于管理者及时准确地了解资源消耗的动因，并为企业的经营决策提供所需的真实、客观的财务信息。再次，有利于企业进行战略成本管理。传统成本管理只是简单地把成本分为固定成本和变动成本，而作业成本法能够从战略经营的角度对成本信息进行管理与控制，更符合企业长期的战略规划与管理。最后，更有利于资源的优化配置。企业通过优化价值链和作业链对资源的消耗进行分析与控制。同时，加强了企业部门间、生产环节间在流程观、作业观的协同作用，从而有利于企业实现规模效益。总之，在我国炼油企业研究和推广作业成本法，对成本核算理论及实践应用有着重要的意义，希望能为同行业以及其他行业的成本核算与管理实践提供参考。二、作业成本法的基本原理及应用意义作业成本法（Activity-BasedCostingsystem）也称为活动成本法、巴雷托分析法、主次因分析法，是20世纪80年代末在美国兴起的一种先进的成本核算方法。它是建立在“产品消耗作业，作业消耗资源”这个基础上，以“成本动因驱动理论”为依据，对作业进行动态的追踪，通过资源动因的确认、计量和归集，把资源费用分配到作业上，再通过作业动因的确认和计量，归集作业成本到顾客或产品上，是将间接成本更准确地分配到作业、产品、服务及客户中的一种成本核算方法。作业成本法能够提供比较准确的产品成本信息，该方法的应用意义主要有以下几个方面：首先，成本信息更加准确。作业成本法采用的是多种标准来分配间接费用，集财务变量与非财务变量于一体，弥补了传统成本核算方法的单一标准分配间接费用和形式上的分配标准多元化的缺陷，有效地克服了传统成本计算方法导致会计信息失真的弊端，使成本的核算更为精准，从而提高作业效率，降低成本，增加利润。三、LH石化公司作业成本法应用举例（一）LH石化公司简介LH石化公司始建于1970年，占地面积163万平方米，固定资产原值19.46亿元，员工2950人，年产值达30亿元，下设16个生产车间和一个直属公司以及配套的科研、质量、安全、环保、职工培训等生产保障体系，是一家原油年生产能力达500万吨的大型现代化燃料油、润滑油、化工型石油化工企业，已进入国家标准化管理先进行列。公司以常减压蒸馏装置为龙头，并配套建有催化裂化、加氢精制、糠醛—白土精制、临氢降凝、氧化沥青气体分馏、聚丙烯等20套现代化的生产装置，所有装置全部实现了DCS集散控制，可向用户提供液化石油气、汽油、柴油、石脑油、重交通道路和普通道路沥青、特种工艺63案例研究FRIENDSOFACCOUNTING润滑油、石油焦、丙烯、聚丙烯等上百种质量上乘的石油产品，畅销全国22个省、自治区、直辖市，并远销亚洲部分国家和地区，是国内首家百万吨沥青生产企业，国内最大的优质道路沥青生产基地。（二）LH石化公司成本核算现状目前，我国大多数炼油企业采用的成本核算方法还是传统的成本核算方法——装置技术系数法（也称联产品系数法）。所谓装置技术系数法，是根据同一种原料生产出多种联产品的特点，以生产装置为核算单元，生产工艺流程为主线，对炼油企业的全部加工成本按装置进行归集，将各生产车间发生的费用平行汇总，加、减期初和期末半成品、在产品成本差额，减自用燃料油、气、生产装置资产蒸汽、供其他系统自用产品成本及来料加工费，计算出产品总成本，再根据石油产品系数分别计算出各种石油联产品的总成本和单位成本。各种石油产品的系数是根据产品加工流程长短、难易程度，产品收率高低，产品质量标准来确定的，一般由管理部门统一管理、统一下达。LH石化公司基本生产装置中的蒸馏装置的成本核算表如表1所示。（三）作业成本法在LH石化公司的应用直接材料成本、直接人工成本和制造费用