促进科技成果转化的税收政策探讨.docx

社会生产力发展起着越来越重要的作用并且正在人类社会生活的各个领域发生着广泛而深刻的影响特别是21世纪技术实力将是决定一个国家政治地位与经济实力的关键是决定一国综合国力和国际地位的重要因素税收作为政府调控经济运行的重要手段之一不仅对高新技术企业的发展起着至关重要的作用而且对促进企业技术创新机制的健全与完善增强企业创新能力刺激企业创新欲望创造良好的企业技术创新外部环境有着极为重要的推进作用以下几篇文章分别分析了当前我国科技税收制度的现状及其存在的不足并在借鉴国际经验的基础上提出了完善我国科技税收制度的政策建议促进科技成果转化的税收政策探讨刘溶沧20世纪80年代中期罗默卢卡斯等学者建立了所谓技术内生化的经济增长模型提出现代经济增长的原动力是技术进步劳动生产率的提高主要源于知识外溢干中学人力资本积累研究和开发RD的知识递增效益以全要素生产率提高为标志的集约型经济增长方式的关键便是技术进步然而值得注意的是在这一过程中政府利用政策手段来促进科技进步推进科技成果向现实生产力的转化不仅有其可能而且十分必要罗伯特巴罗甚至认为政府的作用已经和技术进步一样完全内生化于现代经济增长之中了而在政府可资利用的诸多经济政策中税收政策又是独具特色和不可替代的政策工具之一其根本原因在于研究和开发都具有一定的风险和不确定性税收的有无及多少直接影响着研究开发和科技进步成本的大小及收益的高低因此在其他条件相同的情况下各市场主体是否愿意进行RD投入以及科技进步对产出的贡献率将在一定程度上取决于税收负担的轻重有鉴于此世界各国特别是经济发达国家都毫无例外地把税收政策的制定与调整视为推动科技进步和科技成果转化的核心性政策手段就我国的现实情况而言尽管政府近年来对科技进步给予了越来越多的关注对现有税收政策也作了一定的调整但由于受到市场经济整体发育程度宏观调控环境改革配套条件和改革思路等多方面的局限特别是受到作为技术进步科技成果转化主体的企业制度上的某些内在缺陷的束缚与困扰致使税收政策在促2LUNTAN税务研究2001年第1期总第188期进技术进步与科技成果转化方面的应有功能尚未得到充分有效发挥其在政策取向政策组合政策手段运用等方面还有诸多问题亟待解决政策作用和政策潜力也还有待进一步挖掘笔者认为我国当前科技税收政策存在的主要问题及其改革完善的重点概括地说主要表现在以下3个方面一处于财政收入上的考虑科技税收政策的动作不大力度不够这方面的例子有很多以下两个例子可在一定程度上说明问题1关于增值税的例子1994年税制改革时我国选择和实行生产型增值税的考虑主要有两点一是生产型增值税对缓解国家财政收入的紧张状况有利二是这种增值税类型与当时仍以粗放型劳动密集型为主的经济增长方式大体适应和匹配然而随着科技重要性的日益显现国际国内经济产品技术市场竞争的日趋激烈我国用先进技术改造传统产业尽快促进产业升级的紧迫性不断增强现行增值税类型的弊端也越来越明显地表现出来生产型增值税不能扣除外购固定资产或资本品价值的有关规定使企业外购资本品重复征税的问题显得越来越突出这种增值税类型不仅增加了企业税负客观上减少了企业的可支配收入及用于科技开发技术进步方面的资金投入而且也在一定程度上挫伤了企业提高经济效益改善经营管理进行技术升级和技术创新的积极性与主动性目前税收理论界在增值税转型问题上已达成共识虽然由于种种条件的限制特别是受财政收支矛盾的制约某些基础性工作的薄弱以及计税征收手段与技术上客观存在的一些困难我国当前还不具备全面实施增值税转型的条件但是采取分类实施和分步实施的办法仍可以逐步实现由生产型增值税向消费型增值税的过渡2关于所得税的例子即现行的个人所得税在鼓励人力资本投资提高劳动者文化素质方面的考虑不够而人力资本的积累和投入恰恰是现代科技进步科技成果转化的重要因素与必然要求正因为如此经济发达国家在个人所得税制的设计中都普遍考虑到了促进个人人力资本投资的问题采取给予科技人员适当的税收减免把劳动者接受再教育培训等费用作为个人所得税的抵扣因素等措施以鼓励个人对人力资本的投入而我国当前基于财政收入的压力在个人所得税税基中不仅未考虑居民家庭负担状况人均收入水平等明显的合理因素而且更未涉及个人的人力资本投资支出问题对科技人员的有关税收优惠也仅限于省级以上政府发放的科技奖金和政府特殊津贴因此个人所得税的进一步调整与完善将在推进我国个人人力资本的投入劳动者素质的提高科技成果的转化等方面有重要意义二科技税收政策缺乏统筹和长远考虑目标不明确科研开发和科技进步渗透于现代社会经济生活的各个领域各个方面以及科研开发及成果转化的各个阶段和各个环节因而是一项涉及面很广系统性很强的工作与此相关的税收制度和税收政策也应从系统论的视角来加以全面考3用LUNTAN税务研究2001年第1期总第188期虑我国现行的税制与税政在这方面显然还有诸多的欠缺例如