公允价值计量方法在实践中的运用_以中国人寿为案例的分析.docx

公允价值计量方法在实践中的运用———以中国人寿为案例的分析王红梅1,刘学2(11吉林大学财务处,吉林长春130012;21吉林大学经济学院,吉林长春130012)摘要:计量一直是会计的核心问题。在知识经济时代,由于经济环境的急剧波动,按历史成本反映的会计个体经济资源的账面价值严重偏离市场价值,从而影响了投资者的正确决策。在这种背景下,公允价值应运而生。本文依据中国人寿2005年年报对公允价值在该公司的应用进行了分析,目的在于说明新会计准则中公允价值计量的重要性。关键词:公允价值;会计计量;中国人寿中图分类号:F235119文献标识码:A会计计量的关键是会计计量模式的选择,而会计计量模式选择的核心则是计量属性的选择。公允价值作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点。2006年,美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157号(SFAS157)———公允价值计量,明确了资产和负债公允价值计量和披露的一般框架,提供了将一切资产和负债以公允价值计量的模式,使公允价值有可能成为未来价值计量的主要属性。随着我国经济社会各方面的不断发展完善,2006年2月,财政部发布的企业1项基本准则38项具体准则中又广泛涉及了公允价值的计量。而具体规范公允价值计量的《金融工具确认和计量暂行规定(施行)》(以下简称《规定》)也于2006年在上市和准备上市的商业银行中试行。在不远的未来,公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式,成为会计计量的主流。2004年6月,FASB发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》,将公允价值定义为“资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”我国财政部也在1999年颁布的《企业会计准则———非货币性交易》等准则中,参照国际会计准则,将公允价值定义为“在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”国内外对公允价值含义表述虽不尽相同,但都强调了公允价值是在公平的交易中形成的,交易双方是自愿的、一致同意的,且交易金额公平;公允价值计量的对象是全面的;形成公允价值的市场是普遍存在的。不同点是:美国财务会计准则委员会定义的公允价值是“在当前交易中”使用的金额,而其他机构对公允价值的定义则没有时间的限制。所以公允价值同时具备了客观性和动态性两个特征。2案例分析中国人寿保险股份有限公司(People’sInsur21公允价值的含义美国注册会计师协会最早(1970年)在其会计原则委员会报告书中将公允价值理解为“当在包含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额,以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。anceCompanyofChina,以下称中国人寿)是2003年6月30日在北京注册成立的人寿保险公司,并于2003年12月17日及18日分别在美国纽约和香港两地上市。中国人寿是中国大陆的第一大人寿保险公司,提供了各种个人和团体人寿保险与年金产品、收稿日期:2008-07-20作者简介:王红梅(1963-),女,吉林省长春市人,吉林大学财务处会计师,主要从事会计理论研究。第6期王红梅,等:公允价值计量方法在实践中的运用———以中国人寿为案例的分析21意外险和健康险。中国人寿是中国人寿保险集团公司(以下称中国人寿集团)的核心成员。211中国人寿公允价值计量的现状分析中国人寿财务报表的编制基础是香港财务报告准则和香港会计准则,采用历史成本法编制,但是对交易性金融资产和可供出售金融资产进行公允价值计量。通过整理中国人寿的年报,归纳出中国人寿各主要资产与负债使用的计量属性如表1所示。从中可以看出,除了对证券投资的计量使用了公允价值计量,其他各项资产和负债都使用历史成本计量。证券投资用公允价值计量后,剩余的资产大部分因为期限较短,账面价值接近于公允价值。固定资产的账面价值有可能与公允价值产生较大偏差,但每年年末都会检查固定资产的可回收价值以确定是否发生减值,资产减值中反映了一定的公允价值思想。因此,在资产中使用公允价值己经有了较成熟的基础,较易施行。相比之下,中国人寿保险负债的计量还远没有涉及公允价值计量。表1中国人寿主要资产及负债的计量方法表2主要资产负债公允价值计量结果与账面价值的比较长期以来,国际会计界对资产和负债的公允价值这两方面的研究进展一直不同。人们已广泛讨论了许多类型资产公允价值的决定方法,并对资产公允价值应该是什么有着共同的理解,但对于负债公允价值的诸多问题还不甚明了。除了保险合同负债之外的其他保险负债,有些由于期限较短,有些由于有固定的利率,价值不受或者很少受利率变动的影响,其账面价值就可以近似为公允价值。212中国人寿公允价值计量运用的比较分析中国人寿各主要资产负债公允价值计量结果与账面价值的差异如表2所示:(1)主要资产构成及变动:①债权型投资:通常