成本报表编制分析的程序和方法.ppt

某些费用具体分析 劳动保护费 属于防护性费用，其支出直接与劳动条件的改善、安全生产相关，如果不按计划执行，有可能造成劳动生产率下降和产品质量下降，甚至发生人身事故。因此，对这项费用的分析就不能认为支出越少越好，而应结合劳动保护工作的开展情况和费用支出的效果评价。 设计制图费、试验检验费 其支出与生产效率的提高和产品质量的改善直接有关，属于发展性费用。这种费用应当建立在规划合理、经济、可行的基础上，分析时也应从这一角度评价其支出的合理性。 机物料消耗、运输费、修理费、水电费 属于生产性费用，其变动与开工班次、设备利用程度、产品产量等有直接联系。这些费用的特点，既不同于与产量增减成正比例变动的变动费用，又不同于固定费用。有的费用在业务量一定的范围下相对固定，超过这个范围就可能上升。分析时应联系这些因素评价其变动的合理性。 思考题 成本报表编制和分析的意义是什么? 成本报表作为对内报表具有哪些特点? 比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么? 成本报表分析的一般程序是什么? 品种构成变动的影响 产品品种构成：是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。 注：由于各种产品的实物量不能简单相加，所以在分析可比产品成本时，一般以单位成本为基础计算。某产品的品种构成如下： 当企业生产两种或两种以上产品时，如果各种产品产量变化不是同比例，就会引起品种构成变动。 一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，有高有低，有的产品甚至超支，企业如果增大降低率较高的产品生产比重，或减少降低率较低的产品生产比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。 产品单位成本变动的影响 由于计划成本降低额和实际成本降低额，均是以计划成本或实际成本同上年实际成本进行对比计算的，因而，当本期可比产品实际单位成本比本年计划单位成本升高或降低时，必然会引起可比产品成本降低额和成本降低率指标的变动。 因素替换法： 分析 对象 降低额=实际降低额-计划降低额 降低率=实际降低低率-计划降低率 分析 模型： 总成本=产量×单位成本 影响因素：产量、单位成本 不同比例变动 同比例变动 只影响降低 额，不影响 降低率 既影响降低 额，又影响 降低率 产量 品种构成 影响因素：产量、品种构成、单位成本 产品产量变动的影响 把计划产量替换成实际产量 （2）-（1）：产量变动对单位成本的影响 不能表明产量是 同比例变动还是 不同比例变动 移项 移项 （2）－（1）得 产量变动对成本 降低额的影响 把计划产量替换成实际产量 （4）-（3）： 品种构成变动对 单位成本的影响 品种构成变动的影响 替换 移项 产品单位成本变动的影响： 单位成本变动的影响 经过第一次替换，计划产量替换为实际产量，可比产品计划降低额变为（4）式 第二替换 把计划单位成本替换成实际单位成本 (5)-(4)即为单位成本变 动对成本降低额的影响 可比产品成本计划降低任务资料如下： 可比产品名称 计划产量 单位成本 总成本 计划降低任务 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率 甲 500 85 83 42500 41500 1000 2.35 乙 800 55 52.5 44000 42000 2000 4.55 合计 86500 83500 3000 3.47 可比产品成本实际降低情况如下: 可比产品名称 实际产量 实际单位成本 总成本 实际降低情况 上年 实际 降低额 降低率 甲 600 80 51000 48000 3000 5.88 乙 700 47 38500 32900 5600 14.55 合计 89500 80900 8600 9.61 实际降低额8600元比计划降低额 3000元多降低5600元，实际降低 率9.61%比计划降低率3.74%多降 低5 .87%，二者都说明可比产品 成本降低任务超额完成。 因素分析： 产品产量 ＝（89500-86500) ×3.47%＝104.1（元） 产品品种结构 ＝（89500-86550）-89500 ×3.47％＝-155.65（元） ＝-155.65/89500 ×100％＝-0.17％ 单位成本 ＝86550-80900＝5650（元） ＝5650/89500 ×100％ ＝6.31％ 各因素变动对降低额的影响 产量变动的影响104.1元 产品品种结构变动的影响-155.65元 单位成本变动的影响5650元 合计：104.1-155.65+5650＝5598.45 和分析对象降低额5600元的差异额是保留小数造成的误差。 ？ 可比产品成本降低任务超额完成主要是产品产量和单位成本两个因素影响所致，由于产品产量的影响使可比产品成本降低额完成104.1元，单位成本使可比产品成本降低额完成