實際成本小於標準成本時即產生有利差異.ppt

~本章結束~ * 【釋例二】 試使用釋例一中寶華公司之資料，計算其X7年8月份之人工工資率差異與人工效率差異。 * (1)人工工資率差異 ＝($100─$100)×18,200＝0 (2)人工效率差異 ＝(18,200─18,000)×$100 ＝$20,000（不利） 【解析】 * 若以展開式之形式表現，則上述二項差異之計算如下： * 製造費用差異分析 製造費用差異係指實際發生之製造費用與實際產量應分攤之標準製造費用二者間之差額。 所謂應分攤之標準製造費用，係指正常產能下之製造費用標準。 不論何種分析分法，均需配合彈性預算，將製造費用之總差異再細分為二項、三項，以利評估績效及歸屬責任。 所謂彈性預算係指按不同的作業量編製之預算。 * 【釋例三】 試使用釋例一關於製造費用之資料，編製相關之製造費用彈性預算。 * 18,000小時、18,200小時及20,000小時之製造費用彈性預算 【解析】 * 製造費用二項差異分析法 二項差異分析法係將製造費用之總差異分為預算差異與能量差異二項。 預算差異又稱可控差異，係指實際製造費用與標準產能預算製造費用間之差額。 能量差異又稱不可控差異，為標準產能預算製造費用與標準製造費用間之差額。 * 不可控差異 ＝標準產能預算製造費用─標準製造費用 ＝固定製造費用率×(正常產能─標準工時) 製造費用二項差異分析法 * 製造費用二項差異分析法 * 【釋例四】 試用釋例一及釋例三之資料，試為寶華公司作製造費用二項差異分析。 * (1)計算實際製造費用 實際製造費用＝$732,500＋$591,600 ＝$1,324,100 (2)計算標準製造費用 標準製造費用＝（$40＋$30）×18,000 ＝$1,260,000 (3)計算製造費用差異總數 製造費用差異總數＝$1,324,100─$1,260,000 ＝$64,100（不利） 【解析】 * (4)計算可控差異與不可控差異 標準產能預算製造費用 ＝$40×18,000＋$600,000＝$1,320,000 可控差異 ＝$1,324,100─$1,320,000 ＝$4,100（不利） 不可控差異 ＝$1,320,000─$1,260,000 ＝$60,000（不利） * 上述計算可圖示如下： 【解析】 * 不可控差異 不可控差異係因實際產量之標準產能與正常產能不一致所致，故又稱能量差異。 實際產量之標準產能與正常產能有異，常見之原因如： ?產品之需求減少或有季節性變化。 ?原料或工人供應不足或訓練欠佳。 ?機器故障或增添改良。 以上產生能量差異之原因多非生產部門所能控制，故稱其為不可控差異。 * 可控差異 可控差異多因實際開銷金額與預計有差異而導致，亦即為實際費用與預算費用之差額，故又稱預算差異，多可經由生產部門績效之提高而避免。 可控差異產生之原因可分為三類： ?實際使用之產能異於標準應耗產能。 ?實際變動製造費用率異於預計變動製造費用率。 ?實際固定製造費用總數異於預算數。 * 製造費用三項差異分析法 三項差異分析法係將二項差異分析法中之可控差異再區分為效率差異與費用差異二項。 能量差異 ＝標準產能預算製造費用─標準製造費用 ＝固定製造費用分攤率×（正常產能─標準產能） （與二項差異分析法同） 效率差異 ＝實際產能預算製造費用─標準產能預算製造費用 ＝變動製造費用分攤率×（實際產能─標準產能） 費用差異＝實際製造費用─實際產能預算製造費用 * 製造費用三項差異分析法 * 【釋例五】 沿釋例一試按三項差異分析法計算製造費用各項差異之金額。 * (1)利用化簡公式計算 能量差異＝$30×（20,000─18,000）  ＝$60,000（不利） 效率差異＝$40×（18,200─18,000） ＝$8,000（不利） 實際產能預算製造費用 ＝$40×18,200＋$600,000＝$1,328,000 費用差異＝$1,324,100─$1,328,000 ＝$（3,900）（有利） 【解析】 * (2)利用展開式驗算 * 5.4 成本差異解釋之技巧 * 差異彙總及功過歸屬表 * 成本差異解釋之技巧 標準為一平均數 實際績效之衡量可能有誤差 間接成本之分攤基礎與成本未必完全相關 差異之金額未必代表無效率之成本或 有效率之利益 * 附錄 使用多種原料之原料用量差異分析 * 使用多種