税收征管权力主体a.ppt

税法学 主讲人：全承相 第一编　税法总论 第一章 税法概述 一.国家与税收的关系 （4）税收的分类 二、税法的概念与作用 1、概念： 税法就是国家制定的调整税收关系的法律规范的总称。 税法是指调整国家与纳税人之间在税款的征收，缴纳以及对税收的监督管理过程中所发生的各种关系的法律规范的总和。 2、税法的渊源体系 3、税法的构成要素 4、按税法规范的属性可将其分为： 2、税法的作用 税法是税收基本职能得以实现的法律保障。 税法是调整税收关系，保护各方主体合法权益，维护正常税收秩序的法律准则。 税法是贯切和执行国家政策的一种重要的法律形式。 税法是维护国家税收主权的法律依据。 税法对税收法律关系主体起到教育和宣传作用。 三、税法的地位与性质 1、税法相对于整个法律体系中的其他单一的法律部门而言具有综合性，与其他许多部门法具有密切的关系，但具有其他任一部门法都难以包含的独立地位： 税法与宪法的关系：税收宪法 税法与行政法关系：税收行政法 税法与民商法关系：税收债法 税法与经济法关系：分支/平等？ 税法与刑法的关系：税收刑法 税法与国际法关系：国际税法 2、税法的性质：公法还私法 主体说（划分标准为参与法律关系的主体） 服从说（主张公私法的划分标准在于法律关系上的差别） 强行法说（该说认为公法是强行法，私法是任意法） 利益说（该说以法律保护的利益不同而进行公私法划分） 混合说（该说认为应该结合上述多种标准来进行划分） 四、完善我国税法体系的构想 五、税法的基本原则 1.税收法定原则 （1）税收要素法定:它要求纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠及税收征管等税收要素必须由立法机关在税收法律中加以规定，并据此确定纳税主体纳税义务的有无及大小。 （2）税收要素明确：税收要素、税收征管等不仅要由税收法律做出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义。 （3）征税行为合法：征税机关必须严格依据税收法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和征收程序，除非在一些特殊情况下根据善良法理加以变更。 税法概述讨论题 税法概述思考题 第二章 税收法律关系 一、税收法律关系的性质 1、概念： 所谓税收法律关系，是指由税法所调整而形成的，在税收活动中各税收法律关系主体之间发生的具有权利义务内容的社会关系。 3、构成 4、定性 （1）奥托·梅耶的权力关系说 认为税收法律关系主要是一种公法性的税收行政法律关系，或者说本质上是一种税收宪政法律关系 而不是一种私法上的债权债务法律关系。 　　 权力关系说认识到了在税收征管实践中，征税机关享有行政权，并且为了确保纳税义务的实现，税法往往赋予纳税机关以采取强制措施等行为的权力。 （2）阿尔伯特·亨泽尔的债务关系说 主要观点：将税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系，国家和纳税人之间乃是法律上的债权人和债务人的关系 这一认识在税收征管实践中对于强化纳税人权益具有重大的意义 在抽象的层面，将税收法律关系的性质整体界定为公法上的债务关系； 而在具体的层面，也就是法技术的层面，将税收法律关系的性质分别界定为债务关系和权力关系。 可以把这种学说归纳为“分层面关系说”。 二、税收法律关系的要素 1、税收法律关系的主体 （1）税收债权主体 国家（中央政府与地方政府） （2）税收征管权力主体 A、各级税务机关（国税与地税两个系统） B、各级海关机关 （3）纳税义务主体 纳税人 扣缴义务人 纳税代理人 2、税收法律关系的客体 税收法律关系的客体是指税收法律关系主体权利（力）和义务指向的对象，是税收债权主体、征税主体和纳税主体的权利（力）和义务得以存在的客观基础。 一般包括： （1）税收实物：税款、附加、罚款、滞纳金等 （2）税收行为：纳税行为（纳税申报行为、代扣代缴行为、纳税代理行为、税收违法行为、税收犯罪行为）；征管行为（常规管理、强制行为、行政处罚、刑事制裁行为）。 3、税收法律关系的内容（1）纳税人权利义务 （2）纳税人的义务： 依法办理税务登记 依法办理账簿、凭证和发票事务 按期进行纳税核定与申报 积极配合税务检查 （2）税务机关的权力和义务 （一）税务机关权力 税务管理权 税款征收权 税务检查权 税务违法处罚权 （3）国家的税收权力和义务 三、税收法律关系的税法规制 税收法律关系讨论题 税收法律关系思考题 （一）国家的税权 税收立法权 税收征管权 税收分配权 税收司法权 （二）国家的税责 立法民主义务 征纳平衡义务 分配合理义务 司法公正义务 征管主体-------期限地点 ----征税对象