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Tax expenditure 税收支出 Tax expenditure 一 税收支出的概念 二 税收支出的分类 三 税收支出的形式 四 税收支出的预算控制 五 税收支出的效应及问题 税收支出的概念 泛指那些与正规税制结构相背离的特殊减免条款项目构成的“税收支出体系”。 以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇而形成的收入损失或放弃的收入。 这是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。 Tax expenditure 税收支出的分类 按税收支出发挥作用可分为：照顾性税收支出和刺激性税收支出。 其他分类方法如,按支出方向，按支出方式，按管理模式，等等。 照顾性税收支出 主要是针对纳税人由于客观原因在生产经营上发生临时困难而无力纳税所采取的照顾性措施。 这类支出带有明显的财政补贴性质，其目的在于扶持国家希望发展的亏损或微利企业以及外贸企业,以求国民经济各部门的发展保持基本平衡。在采取该项支出时，要严格区分经营性亏损和政策性亏损。 Tax expenditure 刺激性税收支出 用来改善资源配置，增进经济效率的特殊减免规定，其主要目的在于正确引导产业结构、产品结构、进出口结构以及市场供求，促进纳税人开发新产品、新技术以及积极安排劳动就业等。 根据支出对象不同，刺激性税收支出分为二类：针对特定纳税人的税收支出和针对特定课税对象的税收支出。 Tax expenditure 其他分类方法简介 按支出方向：一是体现国家产业发展政策的税收支出，二是体现国家区域发展政策的税收支出，三是体现国家社会政策的税收支出。 按支出方式：一是直接的税收支出（如通过减免税收使纳税人直接受益），二是间接的税收支出（如通过加速折旧为纳税人提供无息的“税收贷款”）。 Tax expenditure 按管理模式：第一类是全面预算管理模式，如美国、澳大利亚、德国、法国、比利时等国都建立的规范的税收支出预算，需要经过议会审批；第二类是准预算管理模式，如加拿大、英国、意大利、荷兰等国只就主要税收支出项目定期编制报告，作为预算法案的参考和说明，不需要经过议会审批；第三类是非制度化的临时监控，即政府决定以税收支出方式对于某一部门或者行业提供财政支持的时候对于放弃的收入加以评估，不需要向议会提供。 Tax expenditure 税收支出的形式 税收豁免 纳税扣除 税收抵免 优惠税率 延期纳税 盈亏相抵 加速折旧 退税 Tax expenditure 税收豁免 Tax exemption Tax expenditure 在一定期问内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。 最常见的税收豁免项目有两类：一类是免除关税与货物税；另一类是免除所得税： 免除机器或建筑材料的进口关税，可使企业降低固定成本；免除原材料以及半成品的进口关税，可增强企业在国内外市场的竞争能力；免除货物税同样也可降低生产成本，增强市场的价格竞争力。至于免除所得税，一方面可以增加新投资的利润，使企业更快地收回所投资本，减少投资风险，以刺激投资。 纳税扣除 准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比率或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。 在累进税制下，纳税人的所得额越高，这种扣除的实际价值就越大。因为；一方面，有些国家的纳税扣除，是按照纳税人的总所得，以一定的百分比扣除，这样，在扣除比率一定的情况下，纳税人的所得额越大，其扣除额就越多；另一方面，就某些纳税人来说，由于在其总所得中扣除了一部分数额，使得原较高税率档次降低到低一级或几级的税率档次，这等于降低了这部分纳税人的课征税率。 Tax expenditure 纳税扣除的意义 　 税前允许的扣除额越多，缴纳企业所得税越少，企业投资成本越低，越有利于促进投资。反之亦然，大部分国家利用纳税扣除这种方法来鼓励研究和开发项目的投资。当然，此种纳税扣除不同于一般意义上的纳税扣除。前者体现了明确的政策目标和调控职能，仅适用特定主体或特定领域，不具有普适性。而后者则是企业所得税的一般构成要件，适用于所有符合条件的纳税企业和经济行为。 税收抵免 Tax expenditure 指允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。（对于这种从应纳税额中扣除的数额，税务当局可能允许也可能不允许超过应纳税额。在两种情况下分别称为“没有剩余的抵免”和“有剩余的抵免”） 在西方国家，主要有两种形式： 投资抵免：又称投资津贴，是指政府规定凡对可折旧性资产投资者，其可有当年应付公司所得税税额中，扣除相当于新投资设备某一比率的税额，以减轻其税负，借以促进资本形成并增强经济增长的潜力。是鼓励投资以刺激经济复苏的短期税收措施。 国外税