第十七章 终结审计与审计报告 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件.ppt

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第十七章 终结审计与审计报告 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件

吉林工商学院马春静等制作 第十七章 终结审计与审计报告 引导案例 第一节 终结审计 第二节 审计报告概述 第三节 标准审计报告 第四节 非标准审计报告 第五节 审计意见决策 第一节 终结审计 终结阶段----要完成一些更具综合性的审计工作。 一、获取管理层声明 二、获取律师声明书 律师声明书: 被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。 三、审计差异调整 审计差异: 在审计中发现的被审计单位对交易与事项的确认、计量或列报与适用的会计准则(会计制度)不一致的地方。 (一)审计差异的分类 1.按是否能够准确计量分为: (1)已识别错报 (2)推断错报 1.审计差异按是否能够准确计量分为: (1)已识别错报 (2)推断错报 (1)已识别错报 ①对事实的错报。 ①对事实的错报。 产生于被审计单位------ 收集和处理数据的错误, 对事实的忽略或误解, 故意舞弊行为。 ②涉及主观决策的错报。 产生于两种情况: 一是管理层对会计估计值的判断不合理造成的错报; 二是管理层对会计政策的选择和运用不恰当而造成的错报。 (2)推断错报 ①运用抽样技术,测试样本后估计总体错报减去在测试中发现的已经识别错报后的差额。 (1)会计核算错报 如:虚构销售,漏记负债,不仅需要调整财务报表,还需要调整相关账户记录。 (1)重分类错报 如:“一年内将到期的长期借款”在“长期借款”项目列报了,则只需要调整财务报表项目,不需要调整账户记录。 (二)编制审计差异调整表 对审计差异的调整过程--------通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。 (三)编制试算平衡表 资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式见表17-5、表17-6。 注意 过入试算平衡表中的调整分录是被审计单位已接受调整建议 的部分。 四、对财务报表总体合理性实施分析程序 在报告阶段,CPA运用分析程序以确定审计调整后的财务报表整体是否合理。 如果识别出以前未识别的重大错报风险,CPA应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价已实施的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。 五、复核审计工作底稿并评价审计结果 六、形成审计意见并草拟审计报告 注册会计师应当就下列事项与治理层沟通: 1.未更正的错报。 2.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。 3.注册会计师的独立性。 八、实施质量控制复核 会计师事务所对特定业务(如涉及公众利益的上市公司财务报表审计、高风险业务)应实施独立的项目质量控制复核,并在出具审计报告前完成。 由没有直接参加这个项目审计的人员进行。 第二节 审计报告概述 就注册会计师审计而言 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上,用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 一、注册会计师出具的审计报告的作用 (一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用 二、注册会计师 审计报告的内容 (一)标题 统一规范为 “审计报告” (二)收件人 (三)引言段 (四)管理层对财务报表的责任段 (五)注册会计师的责任段 1.注册会计师的责任。 2.审计工作的内容。 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。 (六)审计意见段 1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 (七)说明段 审计报告中用于描述注册会计师发表非无保留意见(保留意见、否定意见或无法表示意见)理由的段落。 (八)强调事项段 详见本章 第四节 (九)注册会计师的签名及盖章 (十)会计师事务所的名称、地址及盖章 (十一)报告日期 将已审计的财务报表附于审计报告之后 第三节 标准审计报告 无保留意见 意味着,注册会计师通过实施审计工作,认为被审计单位财务报表的编制合法和公允,能合理保证财务报表不存在重大错报。 一、发表无保留意见的条件 (一)不存在重大错报 (二)审计范围未受限制 二、标准审计报告的格式 参考格式范例: 【例17-1】 标准审计报告 第四节 非标准审计报告 非标准审计报告 一、带强调事项段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段 --------在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 (一)增加强调事项的条件 同时符合: (二)增加强调事项段的情形 带强调事项段的无保留意见审计报告的参考格式范例: 二、非无保留意见审计报告 (一

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