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关于对网络交易征税问题的国际借鉴 【摘要】网络交易是20世纪90年代初在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的经营方式，是计算机网络带来的一次商业革命，发展到今已有20年，从扶持这一新兴交易方式发展的角度，各国都规定了一个免税期限，但本着税收公平和税收中性的原则，国际上对网络交易征税正在成为趋势，但各国做法又存在差别。本文分析了网络交易迅猛发展带来的一系列税收问题，通过对国际对策的阐述比较，以期为解决我国网络交易征税问题提供一些启示。 【关键词】网络交易；税收；国际借鉴 引言 所谓的网络交易，其实就是电子商务(Electronic Commerce)。指发生在信息网络中企业之间（简称B2B）、企业和消费者之间（简称B2C）以及个人与个人之间（简称C2C）通过网络通信手段缔结交易。具有以下几个特点：一是交易方式的“无纸化”和“无址化”；二是交易成本低；三是交易效率高。 一、网络交易的迅猛发展让税收无法回避 中国电子商务协会数字服务中心发布《2011年第三季度中国电子商务行业研究报告》2010年全球电子商务规模呈现先波动、后平稳的态势在2011年，市场规模迅速突破40.6万亿元即使在全球经济放缓的背景下，电子商务市场仍保持着快速稳定的增长。 3．如何确定税种税率的问题 网络交易范围的广泛和交易商品种类的多样，使得传统的税收征管办法很难统计确认各种交易种类、数量以及交易额，因此也很难选取适用的税种、税率对网络交易进行征税。是否要新开征税种和附加税已成为学者们争论的热点问题。 4．如何确定国际税收基本概念的问题 （1）常设机构的认定。网络交易活动不一定需要固定营业场所、代理人等有形机构，大多数产品或服务提供仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，基于网络的互联性和无距离性，判断其机构所在地将困难重重。 （2）国际税收管辖权的确定。当存在国际双重或多重征税时，来源地税收管辖权优先。“在电子商务环境下，交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化使交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断，以至于来源地税收管辖权失效。”例如当消费者在不同国家的网络购物时，就难以判定哪个国家有权进行征税。 （二）网络交易对税收管理的影响 1．税务稽查的问题 税务稽查通常以账证追踪审计为主，传统的纸质账证资料不易篡改，真实性较高；但是网络交易无纸化程度越来越高，作为销售凭证的各类票据都以电子形式存在，可被轻易地修改而不留任何线索、痕迹，不能作为可靠的信息来源；同时，随着网上支付系统的完善，计算机加密技术的成熟，交易信息很容易被隐藏，如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、定额地入库是网络交易征税的又一难题。 2．税款征收的问题 （1）网络交易税收实现的问题 传统的税收制度是建立在税务登记，查账征收和定额征收基础之上的。我国税法规定，无论从事生产、销售还是提供劳务、服务的单位和个人，都要办理税务登记，但是网络交易，特别是C2C电子商务的经营者大多没有办理税务登记；且在网络交易过程中，订单、合同、账簿等均可以电子数据的形式存在，使税收管理失去了最直接的纸质凭证。 （2）如何避免对网络交易双重征税的问题 前文提到征税客体、纳税主体、管辖权问题以及交易细节、交易凭证等环节都难以有效确认与监管，所以电子商务中的双重征税或多征税的问题恐怕是无法避免的。 3．税收征管中网络安全的问题 网络交易的税收征管自然离不开网络监管和信息技术支持，税务部门需要依托各种征管软件与各种网络开展征管活动，并且需求会越来越多，这样网络安全的问题也逐步突出。如木马病毒入侵税务部门电脑使得系统瘫痪，或是黑客攻击税收部门的网络系统，都有可能给国家和纳税人带来较大的损失。 三、网络交易税收问题的国际对策 笔者在此分别对美洲、欧洲和亚洲的发达国家和发展中国家的网络交易征税情况进行阐述分析。 （一）各国对网络交易税收情况简介 1．美国网络交易征税情况 美国是典型的主张免税派，认为对网络交易征税将会严重阻碍其发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。1996年11月，美国财政部发表《全球电子商务选择性的税收政策》，提出网络交易的税收原则：一是不开征新税的税收中性原则，二是按居民管辖权征税原则。1998年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》（Internet Tax Freedom Act）指定互联网为免关税区，认为虚拟商品（比如电影、游戏、软件等）不应该被征税，但一般商品都需按照实体经营标准纳税，适用期3年，且被多次延长。 2012年7月，美国众议院司法委员会举办关于《市场公平法案》的听证会，探讨向位于其他州的非实体零售商征收销售税的立法案。 该法案规定，如果某税务机构欲向州外的网络零售商征收消费税，需要彻底简化该机构的税收政策；那些在单个州的远程销售额低于10万美元的商家，或是全国范围内年销售额低于100万的