专题二 金融资产的后续计量.pdf

专题二 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 2017 年中级会计实务 专题二《金融资产的后续计量》 主讲:张艳丽 教授 一、以公允价值计量的金融资产 1、交易性金融资产 期末公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目，不再计提减值准备。 每期调整金额=期末公允价值-期末账面价值 【注】期末账面价值=初始成本或上期期末公允价 【例1】2011 年5 月20 日，甲公司以银行存款200 万元，其中包含乙公司已宣告但尚 未发放的现金股利5 万元，从二级市场购入乙公司100 万股普通股股票，另支付相关交易费 用1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2011 年12 月31 日，该股票投资的公允价值为210 万元。假定不考虑其他因素，该股 票投资对甲公司2011 年营业利润的影响金额为（ ）万元。 A.14 B.15 C.19 D.20 【解析】 交易性金融资产初始成本=200-5=195 万元 交易税费1 万元计入“投资收益”借方。 期末公允价值变动=210-195=15 万元，计入“公允价值变动损益”贷方。 因此，交易性金融资产对甲公司2011 年营业利润的影响金额为14 万元（15-1），选项 A 正确。 【例2】2014 年2 月3 日，甲公司以银行存款2 003 万元，(其中含相关交易费用3 万 元)从二级市场购入乙公司100 万股股票，作为交易性金融资产核算。 2014 年7 月10 日，甲公司收到乙公司于当年5 月25 日宣告分派的现金股利40 万元， 2014 年12 月31 日，上述股票的公公允价值为2 800 万元，不考虑其他因素，该项投资使 甲公司2014 年营业利润增加的金额为( )万元。 1 专题二 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 A.797 B.800 C.837 D.840 【解析】 初始成本=2 000 万元，交易税费计入“投资收益”借方3 万元； 投资后被投资方宣告现金股利计入“投资收益”贷方40 万元； 期末公允价值变动2 800-2 000=800 万元，计入“投资收益”贷方800 万元。 甲公司2014 年营业利润增加金额=-3+40+800=837(万元)，选择C。 2、可供出售金融资产 期末公允价值＞期末账面价值的差额计入其他综合收益贷方； 期末公允价值＜期末账面价值的差额： （1）无减值迹象的，计入“其他综合收益”借方； （2）有减值迹象的，将累计损失计入“资产减值损失”： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（以前期间跌价的部分） 可供出售金融资产——减值准备 以后期间公允价值回升，属于债务工具的： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失（原确认范围内） 其他综合收益（超出原确认损失的部分） 属于权益工具的： 借：可供出售金融资产——减值准备 ——公允价值变动（超出减值准备部分） 贷：其他综合收益 【例3】下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是 （ ）。 A．取得时将发生的相关交易费用计入当期损益 B．将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产 C．资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益 D．出售时实际收到金额与账面价值之间的差额计入当期损益 2 专题二 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 【答案】D 【解析】 A 选项，应计入可供出售金融资产初始入账