专题三：递延所得税的确认.pdf

专题三 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 2017 年中级会计实务 专题三《递延所得税的确认》 主讲:张艳丽 教授 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计准则 采用了资产负债表债务法核算所得税费用。 所得税费用的具体确认方法： 首先，按照税法计量并确认 “本期应交所得税” ； 其次，按照会计准则确认 “本期递延所得税” ； 第三，按照权责发生制确认 “本期所得税费用”。 一、计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×当期税率 应纳税所得额=利润总额±本期差异 差异的来源：本期会计和税法因收入、支出的口径不同形成。 【例1】甲公司2016 年度实现利润总额 10 000 万元，适用的所得税税率为 25%;预计未 来期间适用的所得税税率不会发生变化，甲公司 2016 年度发生的有关交易和事项中，会计 处理与税法规定存在差异如下，计算 2016 年甲公司的应纳税所得额和应交所得税。 (1)某批外购存货年末借方余额分别 9 000 万元，存货跌价准备 880 万元，当年转回存 货跌价准备 60 万元，税法规定，该准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 【解析】 计提存货跌价准备确认的损失为 “预计损失”，税前不得扣除。则，当年因转回跌价准 备增加的利润也不计入应纳税所得额。 即，2016 年的应纳税所得额=会计利润 10 000-差 异 60=9 940 万元 (2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1 200 万元，未计提固定资产减值准备。该固 定资产系 2015 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 6 000 万元，预计使用年限 1 专题三 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折日。税法规定，该固定资产采用年数总和法 计提折旧，在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2 000 万元。 【解析】2016 年，会计折旧 1 200 万元，税法准予扣除的折旧 2 000 万元，差异 800 万元应调减应纳税所得额。 2016 年的应纳税所得额=9 940-800=9 140 万元 (3)12月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300 万元确认为营 业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 【解析】2016 年已经计入营业外支出的 300 万元税法不准扣除，应调增应纳税所得 300 万元。 2016 年的应纳税所得额=9 140+300=9 440 万元 (4)当年实际发生的广告费用为 25 740 万元，款项尚未支付．税法规定，企业发生的 广告费、业务宣传费不超过当年销售收 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年 度税前扣除．甲公司当年销售收入为 170 000 万元。 【解析】税法准予 2016 年扣除的广告费=170 000×15%=25 500 万元，会计利润中已经 扣除 25 740 万元，应调增应纳税所得 25 740-25 500=240 万元 2016 年的应纳税所得额=9 440+240=9 680 万元 (5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业 发生的公益性捐赠支出在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 【解析】企业实际捐赠 500 万元＜税法准予扣除的公益性捐赠限额 10 000×12%=1 200 万元，无需调整。 综上所述，2016 年甲公司的应纳税所得额=9 680 万元。 2016 年应交所得税=9 680×25%=2 420 万元 二、应交所得税和所得税费用的关系 应交所得税对应于本期的现金流出量； 所得税费用则应该以权责发生制为基础计量。 因此，应交所得税≠所得税费用。