专题四：合并报表中调整和抵销分录的编制.pdf

专题四 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 2017 年中级会计实务 专题四《合并报表中调整和抵销分录的编制》 主讲: 张艳丽 教授 学习合并报表抵销分录注意的问题： 1.教材的编排顺序：按照会计报表分别阐述。 合并资产负债表、合并利润表如果内部交易的结果同时涉及两张或两张以上报表 的业务，如：内部应收款计提坏账准备的抵销，教材中的讲解和例题就会分别介绍，造成重 复。为避免重复带来的困扰，学习中可以按照有关 “内部交易业务”的顺序学习。 2.合并报表的调整和抵销分录≠会计分录 调整和抵销分录是在工作底稿对会计报表项目的调增或调减，因此，借、贷方不是会计 科目而是会计报表项目的名称，仅对编制当期合并报表有效，不具有 “连续性”。 合并报表的编制程序： ①将母子公司的个别报表数据过入工作底稿 ②调整子公司和母公司个别报表 A.子公司会计政策、会计期间不一致的调整 关键 B.子公司净损益按照公允价值基础调整 环节 C.母公司度子公司长期股权投资按照权益法调整 ③编制抵销分录 ④计算合并数=母子公司报表合计数+调增-调减 ⑤编制合并报表：将工作底稿的合并数填列于会计报表。 一、调整分录 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 1 专题四 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 合并类型 调整内容 同一控制企业合并 母子公司会计政策和会计期间不一致的调整 ①母子公司会计政策和会计期间不一致的调整 非同一控制企业合并 ②购买日子公司可辨认资产、负债公允价值与账面价值的差额 ③调整②对子公司净损益的影响 编制调整分录： ①调整购买日子公司资产、负债公允价值与账面价值的差额 借：存货（公允价值＞账面价值的差额） 固定资产（公允价值＞账面价值的差额） 递延所得税资产（可抵扣差异合计×税率%） 贷：应收账款（公允价值＜账面价值的差额） 递延所得税负债（应纳税差异合计×税率%） 资本公积（借贷方差额） ②期末，调整因公允价值与账面价值不同对损益的影响： 借：营业成本（购买日存货增值额×销售%） 管理费用（补计提折旧、摊销） 应收账款（已收回的预计损失的坏账） 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销 存货 资产减值损失（已收回的预计损失的坏账） ③同时转销购买日确认的递延所得税： 借：递延所得税负债 贷：递延所得税资产 所得税费用（倒挤，或借方） ④重新认定子公司净利润=调整前净利润+调整金额 （二）按照权益法调整母公司对子公司的长期股权投资 1、损益调整 借：长期股权投资（子公司调整后净利润×母公司%） 2 专题四 2017 年全国中级会计师职称考试辅导 贷：投资收益（子公司亏损，做相反分录）合并当期 盈余公积 连续编制合并报表 未分配利润——期初 对以前期间损益的调整 2、当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资