毕业论文——所得税会计与财务会计的比较探讨有.doc

所得税会计与财务会计的比较探讨 摘 要：概述了财务会计与税收会计之间出现差异的原因，由此产生了时间性差异与永久性差异。主要研究比较了所得税会计中两种差异的处理方法，即应付税款法与纳税影响会计的区别，以及纳税影响会计法中递延法与债务法的比较，最后讨论了完善我国所得税 会计所采取的措施。 关键词：所得税会计 财务会计 差异 一、所得税会计与财务会计的产生和发展 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 税法中和会计(指财务会计，下同)联系最为密切的是所得税法。会计作为一种社会现象，在远古的印度社会就出现了萌芽。而所得税法最早出现在英国。l799年英国首次征收所得税，其间由于战争废止、开征、再废止，直到l842年重新开征并正式立法为一项永久性的税种。法国l890年开征所得税。美国的所得税则开征于1909年，l913年成为永久性的税种。 会计的技术水平也远优于同期的税法。最初的税法基本上是在全盘接纳会计概念、方法和技术的基础上确立的。如1916年美国税法第一次规定，企业应税所得额的确定必须以会计记录为基础；同年美国联邦岁人法允许采用权责发生制记账的纳税人采用同样的方法编制纳税申报表；l918年联邦岁人法第一次以商业会计实践为基础确立了纳税原则，宣布纳税“所得收入应该依据记账时通用的会计方法”计算，“根据采用的标准会计方法，一般都能够明确地反映所得收人”。税法和会计走过了一段相互适用、共同发展、会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴会计的方法，促进了自身的发展。 （二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期 当税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日趋明显。如在存货发出的计价方法和固定资产折旧方法的选择方面，税法与会计逐渐产生了差异。税法与会计的主要差别是：　　1、目标不同。会计的目标是提供企业真实、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息，以助于会计信息的使用者合理决策；税法则以课税为目的，就所得税而言，即确定企业的经营在一定时期内的纳税所得额，进而确定企业应交的所得税。　　2、依据不同。企业的会计核算和税法处理分别依据不同的原则。会计的确认、计量、记录和报告应当依据企业会计准则的规定；而税法的处理则依据国家有关税收法律、法规的规定。　　3、核算基础不同。企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 （三）所得税会计的产生和发展时期 随着所得税法和财务会计偏离程度的加深与发展，对两种所得的差异不进行会计处理和协调将导致企业税后利润不真实。英国、美国、澳大利亚、新西兰等国家，首先采用按会计原则编制财务报告，计税按税法编制申请表，并通过会计核算处理会计所得和纳税所得的差异，所得税会计由此产生。 所得税会计的出现立即得到了西方国家会计准则委员会和国际会计准则委员会的推崇和公认。l944年12月，美国会计程序委员会发布了会计研究公报第23号(ARB23)“所得税会计”，首次明确了所得税的费用性质，并提出了“永久性差异”和“时间性差异”概念，规定对不重复发生的时间性差异选择采用“纳税净额法”和“负债法”予以跨期分摊。1967年，美国会计原则委员会发布了第ll号意见书《所得税的会计处理》，对所得税会计处理采用“损益表法”，具体采用“全面摊配观下的递延法”确认递延所得税资产与负债。l987年l2月，美国财务会计准则委员会发布美国财务会计准则第96号(SFAS96)《所得税的会计处理》，专门表述了所得税会计的处理原则，率先提出了暂时性差异的概念，以取代第ll号意见书中使用的时间性差异，要求公司以“综合基础”采用“负债法”对暂时性差异进行“所得税跨期分摊”。1992年，美国财务会计准则委员会发布美国财务会计准则第l09号(SFASl09)，仍然采用面向资产负债表的方法，以在资产负债表日报告会计主体得到未来可抵扣和应纳税金额的实际所得税影响的最佳估计数为基本目标，但在确认与计量递延所得税方面比SFAS96简化，并且规定以债务法取代递延法。 我国所得税的开征和立法均较晚，1980年颁布我国第一部所得税法——《中外合资经营企业所得税法》，1983年利改税后国有企业开始缴纳所得税。在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观管理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。因此，按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致，所得税会计既无产生的基础，也无产生的必要。 随着社会主义市场经济的不断发展以及国际趋同的人世要求，2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称所得税准则)。依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负