第五章 城市维护建设税 CPA税法 课件.ppt

第五章 城市维护建设税法 第五章 城市维护建设税法 第一节 城市维护建设税基本原理 第二节 纳税义务人与税率 第三节 计税依据和税额计算 第四节　税收优惠和征收管理 第一节 城市维护建设税基本原理 一、概念 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 第一节 城市维护建设税基本原理 二、城建税的特点 （一）税款专款专用——税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。（二）属于一种附加税——本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照“三税”的有关规定办理。（三）根据城镇规模设计不同的比例税率——负担水平根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计。 （四）征收范围较广——城市维护建设税以增值税、消费税、营业税额作为税基。 第二节 纳税义务人与税率 一、纳税义务人 城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。 2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。对外资企业2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。 城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。 二、税率 （一）城市维护建设税税率的基本规定 城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所为地区不同，适用税率的档次也不同。具体规定是： 纳税人所在地为城市市区的，税率为7％； 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5％； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1％ 第三节 税 率 例1甲生产企业地处市区，2010年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（ ）万元。 A.1.96 B.0.75 C.2.71 D.1.31 第三节　计税依据和税额计算 一、计税依据的一般规定 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。 第四节 计税依据 二、计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；但出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。 例2下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（） A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税被处的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 【答案】BD【解析】城建税计税依据不包括非税款项，既不包括滞纳金、罚款。 三、城建税税额计算 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 例3位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2009年） A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 例4某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税是多少？（2000年） 第四节　税收优惠和征收管理 （1）城建税随同“三税”的减免而减免。 （2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 （3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。 例5位于市区的某自营出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80