第三章审计目标与审计程序幻灯片.ppt

* * * * * * * * * * * 分析性程序的五种类型 1、与行业数据比较 客 户 行 业 2002年 2001年 2002年 2001年 存货周转率 3.4 3.5 3.9 3.4 毛利率 26.3% 26.4% 27.3% 26.2% * * 只看客户的两个指标,好象比较稳定,没有明显的财务困难迹象但若用行业数据来估计，则预计两个比率应上升。这表明该客户可能正在失去市场份额，定价可能不具有竞争力，可能发生了不正常的成本，或是存货中可能有陈旧过时的项目。 2、与前期同类数据比较 如：比较本年余额与上年余额（发现物料用品费大幅度上升，则应查明耗用量增加是由于错误分类导致，还是物料用品存货的错报。） 比较本年余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细金额（比较本年与上年销售收入、修理费、及其他帐户月度合计数，或比较要年年末和上年年末的应付贷款的明细金额） 计算比率或百分比关系，并与以前年度比较 第四节 抽样技术在审计中的应用 一、选取测试项目的方法 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的 适当方法，具体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样 一、选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试： 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 二、选取特定项目 1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试 2、选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序 和 细节测试 。 三、审计抽样 1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2、审计抽样的三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。 一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于 询问、观察 和 分析性程序。 三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图 二、获取证据时对审计抽样等方法的考虑 审计抽样并非所有的审计程序都可以使用。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些程序不宜使用审计抽样。 三、审计抽样的种类 （一）按抽样的依据分类 统计抽样和非统计抽样 （二）按抽样的目的分类 属性抽样和变量抽样 统计抽样和非统计抽样 1、同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2、统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 3、统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。 4、注意： （1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果. 抽样方法 测试特征 测试环节 属性抽样 控制的偏差率 （评估控制运行是否有效） 控制测试 变量抽样 错报金额 实质性测试 属性抽样 属性抽样是指