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赵贵峰商业银行会计 第二章基本核算方法
第二章 基本核算方法 第一节 会计科目 一、会计科目的意义与设置原则 会计科目是对金融企业会计对象按照经济内容进行分类核算的项目,是对金融资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称,是分类记载经济业务、设置帐户和确定报表项目的依据。 1、会计科目的意义 在金融企业会计核算中,会计科目是连接基本核算方法各组成部分的纽带;是保证会计核算资料系统化的前提;是统一会计核算口径的基础。 会计科目在基本核算方法中占有重要地位,设置的会计科目是否恰当,直接影响到会计核算工作的质量和经营管理水平。 2、设置会计科目的要求 在具体设置会计科目时,应当结合本行业务特点,全面反映本行经济业务;会计科目要简明适用,并要分类编号;设置会计科目时,要做到统一性和灵活性相结合,并适应国家宏观经济管理的需要。 3、会计科目的设置原则 会计科目的设置原则是: 1.符合银行经营管理的需要,体现谨慎性原则。 2.必须适应组织会计核算的需要。 3.根据资金性质设置会计科目以全面反映资产负债增减变化情况。 4.按业务特点设置会计科目,以便分别反映不同业务的经营状况和规模。 5.保持相对的稳定性 1.符合金融企业经营管理的需要 金融企业作为独立核算的经济实体,实行企业化经营和管理,必须加强经济核算,考核经济效益。因此,要制定相应的会计科目对有关的业务内容进行核算、反映与监督,以便更好地反映金融企业内部资金和财务收支的情况。 2.必须适应组织会计核算的需要 为提高会计核算的质量和效率,金融企业会计科目设置,应考虑会计核算的需要,既要有利于提高核算质量和效率,又要有利于提供系统的会计核算资料。 这就要求会计科目的设置要贯彻权责发生制原则以准确反映各期的权利、责任收入和费用支出。会计科目名称要规范、清楚,涵义要确切、清晰,划分要科学、合理,数量要适宜,以便正确使用,保证数字真实、准确反映银行各项业务和财务活动情况。 3.根据资金性质设置会计科目 根据我国《企业会计准则》、《金融企业会计制度》,银行业会计科目按资金性质分为四大类,即资产类、负债类、所有者权益和损益类。前三类为资产负债表科目,第四类为损益表科目。在实际工作中,各银行系统都增设了资产负债共同类科目。 4.按业务特点设置会计科目 会计科目应当适应不同业务特点的需要而分别设置。如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现、吸收存款与发行债券、拆入资金与借入款项、信托业务与租赁业务、自营证券与代发证券等等,需要分别设置会计科目,以便通过核算反映各项业务活动情况。 5.保持相对的稳定性 每一会计科目都有其特定的核算内容,会计科目名称应涵义明确,通俗易懂。为方便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析会计核算指标,要求会计科目的设置,应保持相对的稳定,并使核算指标具有可比性。 三、会计科目的分类 (一)按会计科目的使用范围分类 (二)按对资产负债表的关系分类 (三)表内科目按资金性质分类 (一)按会计科目的使用范围分类 金融企业会计科目按使用范围分类可以分为银行业统一会计科目和各系统银行增设的会计科目。但在编制会计报表时,要正确按银行业会计科目归属,以保证会计核算指标的可比性。 1.银行业统一会计科目 银行业统一会计科目是财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需要,通过金融企业会计制度规定的银行业会计科目和金融性公司会计科目。 2.各系统银行增设的专用会计科目 各系统银行增设的专用会计科目,是指各银行根据金融企业会计制度,结合本身业务经营特点设置的,在各系统银行使用的会计科目。如各银行一般将活期存款科目按行业、资金性质划分并增设了工业企业存款、商业企业存款等科目。 (二)按与资产负债表的关系分类 会计科目按与资产负债表及损益表的关系可以分类为表内科目和表外科目两类。 1.表内科目 表内科目是用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化,并列入资产负债表内,进行综合反映的会计科目。 2.表外科目 用来核算经济业务发生后,并未引起银行资金实际增减变化,并且不在资产负债表内反映,只对一些主要业务事项进行分类登记使用的会计科目。 (三)表内科目按资金性质分类 内科目按资金性质分类分为资产类、负债类所有者权益类和损益类。 1.资产类科目 反映银行资金的占用和分布,包括各种资产、债权和其他权利。银行的资产科目,按资产流动性和经营管理核算的需要,分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等科目。 主要有现金、存放中央银行款项、拆放同业、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款、贴现、贷款呆帐准备、应收利息、其他应收款、固定资产等。科目余额一般反映在借方。 2.负债类科目 反映银行资金取得和形成的渠道。负债是形成银行资产的主要来源,一般占其资金来源的80%左右。银行的负债类科目,按负债期限长短可
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