大陆与台湾个人所得税制比较与借鉴.docx

大陆与台湾个人所得税制比较与借鉴*经庭如崔志坤（安徽财经大学，蚌埠233030）内容提要：两岸经济发展水平、经济体制不同，使两岸形成了不同的税收制度结构，在总体上、税收制度要素及征收管理方面形成了各具内涵的个人所得税制度。相同的文化传统、密切的经济往来、相近的地缘因素使台湾的综合所得税制度及征收管理为大陆的个人所得税改革提供可资借鉴的经验。台湾的个人所得税模式从分类制已经完成向综合制的转变，大陆的个人所得税也正朝这个方向发展。借鉴台湾的税制改革经验，结合大陆的具体情况，可对大陆的个人所得税的课税模式、税制要素、征收管理进行积极的改革。关键词：大陆与台湾个人所得税综合所得税综合与分类中图分类号：F812.42文献标志码：A文章编号：1672-9544（2011）07-0026-07大陆与台湾血脉相连，20世纪80年代中期，两岸探亲、间接投资、旅游等政策逐步放开。台湾同胞陆续到大陆投资、旅游、定居的情况已愈来愈多，而大陆居民到台湾的经济交往、文化交流也日益频繁。两岸经济发展水平、经济体制的不同，使两岸形成了不同的税收制度结构，个人所得税方面差别甚大。台湾的个人所得税模式已经从分类制完成向综合制的转变，而大陆的个人所得税也正朝这个方向发展。了解台湾个人所得税的发展及现行的课税制度，对于大陆的个人所得税改革有一定的借鉴意义。一、大陆与台湾个人所得税的比较：总体视角布，形成了内外有别的个人所得税制。1993年通过修改后的《中华人民共和国个人所得税法》又形成了内外统一的个人所得税制度，大体框架沿用至今，期间对工资薪金的费用扣除标准两次调整，目前形成源泉扣缴为主、自主申报为辅的管理制度。由于急速扩大的收入差距及高收入群体税收流失严重，目前面临税制模式的转变，已经成为大陆税制改革的重要内容之一。台湾1955年对所得税法重新修订，将“分类综合所得税制”改为“个人综合所得税”与“营利事业所得税”，奠定了台湾综合所得税发展的基础，从此形成源泉扣缴、自主申报、调查审核为一体的管理制度。1963年为适应农业社会向工业社会的转变，课税采用属地主义原则，提高了标准扣除额、简化了税制、实行蓝色申报制度。1968年决定提高个人所得税占税收收入的比重，调整税率及起征点，计算机开始大量应用于税收管理。1991年免税额及课税级距随物价指数联大陆的个人所得税在20世纪80年代才开始真正征收，但由于制定过高的免征额，绝大多数居民无缘此税。其后随着1986年《城乡个体工商户所得税暂行条例》、《个人收入调节税暂行条例》的发〔收稿日期〕2011-06-28〔作者简介〕经庭如，财政与公共管理学院院长，教授，研究方向为税收理论与政策；崔志坤，财政与公共管理学院税务系主任，讲师，财政部财政科学研究所博士，中国社科院财贸所博士后，研究方向为税收理论与政策。*本文为台湾远东科技大学“2010两岸商管理论与实务研讨会”主题发言论文，2010年，台湾。26地方财政研究/2011.7/第7期个税改革动调整。1992年标准扣除额、薪资所得特别扣除额亦采物价指数联动法，增加教育学费特别扣除额。1997年采行两税合一制。1998年退职所得改定额免税、暂停征期货交易所得税。2000年增加70岁以上老人免税额、房租支出列举扣除额、提高薪资特别扣除额。2009年台湾立法院将最低三档税率各调低1个百分点，于2010年开始生效。这一系列改革期望建立一套健全的所得税制，能兼顾课税公平、经济效率以及财政收入等多重功能。可以看出，台湾的个人所得税制度在综合制的框架内，一直随着经济社会的发展在积极地、逐步进行适应性的改革，使个人所得税功能发挥日益完善。台湾开征个人所得税早于大陆。从个人所得税的收入及占税收收入的比重来看，个人所得税在大陆和台湾的地位有很大不同。根据中华人民共和国财政部税政司2010年2月发布的《2009年税收收入增长的结构性分析》显示，2009年全国税收总收入完成59514.7亿元，2009年个人所得税完成3949.27亿元，同比增长6.1%，个人所得税收入占税收总收入的比重为6.64%，比上年回落了0.23个百分点，现为大陆的第五大税种。在台湾方面，2001年个人综合所得税占总税收的比重为19.5%，为第一大税种（李清文，2005）。个人所得税占税收收入比重显示了在大陆个人所得税并不是筹集税收收入的主要税种，更侧重于个人所得税的调节功能，而由于实行分类税制及征管不严等原因，调节功能未能充分发挥。台湾的个人所得税由于实行综合所得税，在发挥收入功能的同时调节功能日益完善。总体而言，大陆与台湾个人所得税的最大不同是分别实行不同课税模式，大陆实行的是分类课征制，而台湾实行的是综合制，占税收收入比重的不同更决定了其在整体税制中的地位。但应该看到，个人所得税在大陆是增长最为迅速的一个税种，各方面也正在为税制模