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不同经营模式从事畜禽饲养对纳税人税负影响 　　摘要：从事畜禽饲养活动的纳税人可以与农户采取多种经营模式，但在不同的经营模式之下，纳税人的税负是不同的。在对比不同的经营模式及其相应税负，有助于纳税人作出相应的选择。 关键词：经营模式 税负 对比 对农村人口占全国总人口2/3的中国来说，要实现全民奔小康，主要重心在农村。如果农民能过上小康生活，那么离中国梦的实现也不远了。很多颇有眼光的企业家扎根农村，在广阔的农村开辟一番新天地。但采取不同的公司经营模式，对其税负的影响较大。本文将着眼纳税人的两种不同的经营模式，分析其税负水平差异，并归结出更有利于纳税人的经营模式。 1 纳税人采取“公司+农户”经营模式生产销售畜禽产品的税负影响 所谓“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，就是公司和农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽、饲料、兽药及疫苗（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售的经营模式。根据国家税务总局2013年第8号“关于纳税人采取公司+农户经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告”中规定：在“公司+农户”模式下，纳税人回收再销售畜禽属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。 假设表1为增值税纳税人的某家禽饲养公司，201x年1-2月与当地农户签订委托饲养合同费用支出情况。 公司2月底全部销售所养家禽，共计70万斤，每斤售价5.2元，销售额合计3640000元。根据上述规定，该公司属于销售自产农产品，免征增值税，即增值税税额为零，其对应的城建税和教育费附加也为零，但对企业而言还得考虑所得税的税负。 以上例为一期的话，201×年共计6期。 那么公司201×年全年销售收入，共支出费用合计。 应纳税所得额16560000=5280000元。 应纳所得税额=5280000*25%=1320000元。 在免征增值税和城建税及教育费附加的前提下，家禽饲养公司当年全部应缴税额为1320000元。 2 纳税人采取“公司、农户合作”模式生产销售畜禽产品的税负影响 2.1 对增值税的税负影响 所谓“公司、农户合作”模式就是由农户各自出资饲养畜禽，所养畜禽所有权归农户，饲养过程中的饲料费、兽药和疫苗费也有农户承担，饲养畜禽至成品后销售给畜禽公司，畜禽公司在收购后再加工或直接销售。在此模式下公司没有直接参与饲养畜禽，不再属于农业生产者销售自 产农产品，不享受增值税的优惠政策，应按规定计征增值税。 以上述某家禽饲养公司为例，如果该公司采取“公司、农户合作”模式，则其税负又有什么样的变化呢？在计算其增值税之前，首先要确认该公司为哪一类增值税纳税人，作为增值税一般纳税人和小规模纳税人，计算方法不同，计算所得税额当然会有区别。 从家禽饲养公司201×年1-2月的含税销售额3640000元看，201×年共计含税销售额约，根据《增值税暂行条例》规定从事生产或提供应税劳务，或以生产、提供应税劳务为主，兼营批发或零售的企业，年应税销售额为50万元（含）以下的，应当认定为小规模纳税人。超过小规模纳税人认定标准的企业为增值税一般纳税人。该公司年含税销售额约，其年不含税销售额绝对超过50万元的标准，因此该家禽饲养公司为增值税一般纳税人。 例：家禽公司201×年1-2月从农户收购活禽70万斤，共支付货款2760000元，开具农产品收购发票，2月底全部将活禽予以销售，单位售价每斤5.2元，共计销售额为3640000元。确认当期应缴纳的增值税额。 由于公司从农户那里收购家禽属于一般纳税人收购农业生产者自产的农产品，根据《增值税暂行条例》的规定，可以按收购价的13%抵扣增值税进项税额。因此： 准予抵扣的进项税额=2760000*13%=358800元 增值税的销项税额=3640000/（1+13%）*13% =418761元 当期应纳增值税额=418761-358800=59961元 城建税和教育费附加=59961*（7%+3%）=5996.1元 按此数额推算全年应纳增值税=59961*6=359766元 全年城建税和教育费附加=5996.1*6=35976.6元 2.2 对企业所得税的税负影响 该家禽饲养公司201×年全年销售收入，全年费用支出，由于增值税为价外税，在计算企业所得税时不再准予扣除的项目范围中，但其他税费可以在计算企业所得税时税前扣除。因此 企业所得税应纳税所得额=218400