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事业单位结余分配对象和内容和会计处理探析 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02 摘 要 事业单位的结余是指事业单位年度财务收入与支出相抵后的余额，由于事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法，其收支统一管理、统一核算，因此是“大结余”的概念。本人根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》的规定，结合自身工作体会，对事业单位结余及其分配的具体核算进行了较为系统的探讨。 关键词 事业单位 结余分配 会计处理 事业单位实现的结余应按规定对其进行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，必须按照国家的法规、制度规定办理。事业单位的结余按资金用途不同分为经常性收支结余和专项资金收支结余。下面笔者根据《事业单位财务规则》规定和工作实际对其进行研究。 一、事业单位结余分配的对象 事业单位结余作为事业单位净资产会计要素重要内容，其指事业单位年度财务收入与支出相抵后的余额。以来源为依据可将事业单位结余划分为事业结余和经营结余两方面，根据《事业单位会计制度》之规定，至年度终了时，需将经营结余与事业结余直接转入“结余分配”科目，此时借记“事业结余”科目，贷记“结余分配”科目。就项目已完成的拨入专款结余而言，依照相关规定留归本单位使用的，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。笔者指出，若以上述会计处理方法，将导致事业单位结余未缴纳所得税，以至于国家税款大量流失，使得事业单位事业基金大大虚增。 为解决上述问题，笔者认为，事业单位应增设“专款结余”科目，就项目已完成的拨入专款结余，依照相关规定留归本单位使用的，借记“拨入专款”科目，贷记“专款结余”科目。最后扣除应缴纳的所得税，其余部分用于结余分配。 二、事业单位结余分配的内容 根据《事业单位财务规则》之规定，除专项资金依照国家规定结转下一年度继续使用之外，其余部门应作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。由此以来，需对事业单位结余分配进行两项扣除：（1）《国务院关于加强预算外资金管理的决定》规定，事业单位预算外资金，对其中少数费用开支有特殊需要的，一经财政部门核定收支计划后，需严格按照收支结余数额缴入同级财政专户，否则将不参与结余分配；（2）专项资金结余不直接参与到结余分配中。另外，根据《事业单位会计制度》之规定，事业单位结余分配包括两大内容：一是事业单位计算应提取的专用基金，此时借记“结余分配――提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目；二是存在缴纳所得税业务的事业单位计算应缴所得税，借记“结余分配――应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。 针对于上述现状，笔者认为，事业单位需增设“所得税”科目，并将所得税作为费用支出。同时，事业单位以税法相关规定为指导，依据非经营业务、经营业务及专项业务计算应缴纳的所得税，此时借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目。至年度终了时，需将当年所得税直接转入“事业结余”、“经营结余”、“专款结余”科目，最后以当年税后结余为依据对其结余予以分配。 由此可见，事业单位结余分配包括专项资金结余处理、预算外资金结余处理及职工福利基金提取等多项内容。 三、事业单位结余分配的会计处理 根据《事业单位会计制度》之规定，事业单位应设置“结余分配”科目，并由其负责事业单位结余分配状况。至年度终了时，需直接将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目。其中，存在缴纳所得税业务的事业单位计算应缴所得税，借记“结余分配――应交所得税”科目，贷记“应交税金”科目。对所提取的专用基金进行计算时，借记“结余分配――提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目，专用基金分配后，将未分配结余直接转入“事业基金――一般基金”科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。 为了更好的落实事业单位结余分配的会计处理工作，笔者认为，需在“结余分配”科目下增设“未分配结余”明细科目。至年度终了时，需将经营结余、事业结余及专款结余转入“结余分配”科目，此时借记“事业结余”、“经营结余”、“专款结余”科目，贷记“结余分配――未分配结余”科目。对所提取的专用基金进行计算时，借记“结余分配――提取专用基金”科目，贷记“专用基金”科目。专用基金分配后，将“结余分配”科目的其他明细科目的余额转入“未分配结余”明细科目中，将未分配结余转入“事业基金――一般基金”科目，此时借记“结余分配――未分配结余”科目，贷记“事业基金――一般基金”科目。 根据相关规定，事业单位需依据国家税法规定，结合自身的经营状况缴纳所得税，其会计分录表现为借：结余分配――应交所得税；贷：应交税金――应交所得税。根据企业会计制度之规