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对新会计准则下资本公积理解和探究 　　摘要：企业在日常经营活动中因接受捐赠、接受投资，股票增值以及资产评估增值等因素而形成的资金称为资本公积，也称资本溢价。资本公积是本身与企业的收益无关，但与企业资本相关的会计科目。资本公积主要由投资者或者其他单位投入到企业。当投入实物或无形资产的公允价值超过法定资本时，该部分溢出的资金就是资本公积。需要注意的是，投资者或其他单位依然享有投入实物或无形资产的所有权。近年来，伴随着我国会计准则的调整和变动，资本公积的会计核算方法也和过去有了明显的不同，本文就是从资本公积的概念、性质、特征入手，从而分析资本公积对企业的意义以及对其的理解。 关键词：资本公积；新会计准则；变动；处理方法 一、新旧会计准则下资本公积的差异 在旧的会计准则和会计制度下，“资本公积”具有多样性的特点，核算内容广泛，是较为特殊的会计科目。资本公积的内容主要包括资本（或股本）溢价、股权投资准备、接受捐赠非现金资产准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积等。其他资本公积核算的内容又包括接受捐赠、企业债务重组、资本公积转入、确实无法支付的应付款项等几项内容。 新的会计准则实行后，资本公积的核算内容、方法发生了以下几点变化： （一）非经常性损益不再通过“资本公积”核算 众所周知，近年来企业尤其是上市公司调节利润、逃避税款、粉饰报表的行为屡见不鲜。为了防止该行为的发生，在旧的会计准则和会计制度的规定下，非经常性损益须通过 “资本公积”进行核算。在这种原则下，诸如接受捐赠收益、企业债务重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等具体事项被纳入了资本公积的核算范围。但是，以上所说的会计处理方法与国际惯例相悖，致使会计信息、经济信息的真实性大打折扣，违背了对称性原则。近几年，我国对上市公司的治理使得市场监管体系逐步健全成熟，会计师事务所的审计质量和审计水平有了明显的进步，投资者对于风险的认识和鉴别分析能力也得到稳步提升。在这种宏观经济条件下，我国的新会计准则体系和会计制度与国际惯例逐渐趋同。 （二）当企业业务涉及外币的时候不再产生外币资本的折算差异 我国《企业会计制度》明确规定，如果企业之间的交易存在合同汇率，应按照合同所规定的汇率来折算外币资本。在这种情况下，外币资产入账汇率和合同汇率不相等，于是二者之间产生了差额，我们称之为外币资本折算差额。外币资本折算差额的核算需要在“资本公积”下设立明细科目。然而，新企业会计准则中的规定有了一定的变化：“如果企业之间的交易涉及外币业务，那么该项交易应当在初始确认之时选取交易发生日的即期汇率作为折算汇率，并以此作为将外币金额折算为记账本位币金额的依据。《企业会计制度》规定企业也可以选取与交易发生日即期汇率近似的汇率作为折算汇率进行外币折算，前提是该汇率是按照科学的、合理的方法确定的。然而，于前期颁布的准则应用指南征求意见稿却有如下规定：“企业收到以外币投入的资本时，须采用交易日当天的即期汇率作为折算汇率，不得以合同汇率或即期汇率的近似值作为折算汇率。”因此，从新会计准则的规定来看，外币资本进行折算时只能以即期汇率进行折算，这时外币资产的折算汇率是统一的，外币资本折算差额也便不复存在了。 （三）将企业的股份用于支或付换取职工以及其他单位服务的，在权力行使之前暂时在“资本公积”核算 新会计准则中对股份支付部分有如下的规定，当企业发生上述业务时，需要根据权益工具授权日的公允价值，借方记入“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等成本费用类科目，贷方记入“资本公积――其他资本公积”。在权力行使的当天，企业根据权益工具的数量，借方计入“资本公积――其他资本公积”，贷方记入“实收资本（股本）”或者“库存股”，二者若不平衡，产生的差额记入“资本公积――资本溢价”科目。 一言以蔽之，随着新会计准则的出台，资本公积的核算内容具有更强的针对性，更鲜明的专业性，较从前有所精简。这些特点主要在资本溢价和暂时性项目上体现出来。在笔者看来，企业在进行账务处理时，不妨在总账下设立两个二级明细科目来满足会计要求，即“资本溢价”和“其他资本公积”。 “其他资本公积”科目可以涵盖旧会计准则下的“资本公积――拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”等科目；“资本公积――其他资本公积”可以涵盖 “股权投资准备”、“接受捐赠非现金资产准备”等科目，当然，前提是在相关资产处置完毕后。但是我们必须还要注意一点，在新会计准则规定下，企业由于新发生的经济业务而形成的“其他资本公积”不得转增资本。 二、新会计准则中的资本公积仍然存在的问题 首先是关于资本公积反映什么的问题。新会计准则下资本公依然包含两大内容： 其一是由于投资活动产生