个人独资企业和合伙企业个人所得税汇算清缴讲解64.ppt

个人独资企业和合伙企业个人所得税汇算清缴讲解 第一部分?? 个人独资企业和合伙企业 一、税收政策规定　　根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。 按照财税[2000]91号文件的规定，个人独资企业和合伙企业为： （一）依照《中华人民共和国个人独资企业法》和《中华人民共和国合伙企业法》登记成立的个人独资企业、合伙企业； 　 （二）依照《中华人民共和国私营企业暂行条例》登记成立的独资、合伙性质的私营企业； （三）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所；　　（四）经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人合伙性质的机构或组织。 二、纳税人 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资者）。财税[2000]91号第三条。例：某公司是甲、乙两人出资兴办的个人合伙企业，出资比例为６：４，２００５年５月１日，经协商又吸收丙为合伙人，甲将其出资比例中的１／６转让给丙，即甲、乙、丙三人的出资比例变为５：４：１。该企业２００５年实现利润１０００００元，经纳税调整后的计税利润额为１２００００元，计算甲、乙应纳所得税额？ （一）甲应纳税所得额＝（１２００００÷１２）×（４×６０％＋８×５０％）＝６４０００元（二）乙应纳税所得额＝（１２００００÷１２）×（４×４０％＋８×４０％）＝４８０００元（三）丙应纳税所得额＝（１２００００÷１２）×（８×１０％）＝８０００元注意：４、８为２００５年实际月份，６０％、５０％和１０％表示所占的比例。 则对照《个体工商户的生产经营所得》税率表，查找适用为“税率为３５％，速算扣除数为６７５０” 甲应纳所得税额＝６４０００Ｘ３５％－６７５０＝１５６５０元 乙应纳所得税额=48000Ｘ30%-4250=10150元 丙应纳所得税额=8000Ｘ10%-250=550元  财税[2008]159号第二条合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。第五条、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利 三、税率 凡实行查账征税办法的，其税率比照“个体工商户生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税；实行核定应税所得率征收方式的，先按照应税所得率计算其应纳税所得额，再按其应纳税所得额的大小，适用5%-35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。(财税[2000]91) 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。财税[2000]91号。国税函[2001]84号具体操作。 （注：投资者兴办两个以上的企业，各企业在征收方法上分别有采取核定征收和查帐征收的，对实行核定征收的企业的应纳税所得额不再按《规定》第十二条的要求汇总）浙地税二[2000]266号 四、计算　　 （一）查账征收应纳个人所得税的计算: 个人独资　　企业和合伙企业（以下简称企业）的应纳税所得额，等于每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。  1、收入总额　　收入总额是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。（注财税[2000]91号） 财税[2008]159号第四条作了修改，修改为：四、合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额： ⑴合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。  ⑵合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。 ⑶协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。 ⑷无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。