公允价值计量基础对上市公司财务影响实证研究.doc

公允价值计量基础对上市公司财务影响实证研究 第2章公允价值计量基础下公司财务与会计的融合 刘玉廷司长加07年指出133]，会计准则体系的首要目标就是以投资者为毛 体，会计提供的信息要具有相关性、可靠性，要为投资者的财务决策服务，因 此准则体系建设的基本理念是和公司财务密切相关的，基于公允价值计量基础 下的新准则体系必将对公司财务产生深远影响。在联合国国际会计标准专家工 作组第22届会议上，财政部副部长王军称这套新会计准则体系为“与中国国情 相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类公司各项经济业务、 能够独立实施的会计准则体系”。公允价值计量基础下公司财务会计信息能够 更加真实、透明、完整的反映公司价值。正如奕甫贵教授指出的①134】，新会计 准则不仅规范核算，也有财务的理念。引入公允价值后的新准则注重资产负债 表观，资产被提到重要的地位，更加关注公司未来现金流量，现金流将是会计 和财务的结合点。未来的发展方向是会计向财务学习估价、预测、决策理论， 财务在公司价值最大化理论等方面向会计学习，会计和财务相互借鉴、共同融 合。新会计准则对我国公司财务会计的革命性影响和财务与会计之间的直接互 动，必将使得财务管理理论和实践也随着新准则的实施而演化变迁。 在我国，新会计准则发布前，财务与会计并没有实现实质上的融合，而国 际上则对会计与财务不加区分。会计是与收集、分析、交流公司的经济信息相 关的。这类信息对于那些为公司作决策和计划的管理人员有用处，对于那些对 公司进行控制的人员也有用处。财务也帮助决策者进行决策，财务关注的是公 司如何筹集资金进行投资，这对公司来说具有更深层的含义。二者关注的都是 决策过程中的财务问题。下面本文从会计信息决策有用观理念、资产负债观理 念、以及全面收益观理念等角度对公允价值计量基础下公司财务与会计的融合 进行探讨。 2.1公司财务与会计在基本理念上的融合 2.1.1决策有用观理念 新《公司会计准则一基本准则》①第一章第一条和第四条!’5]I36】中分别指出会 计目标是“为了规范公司会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”和财 务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息，反映公司管理层受托责任履行情况，有助于财务会 计报告使用者做出经济决策”，并且在多项具体会计准则中要求公司会计信息应 当遵循公允列报的要求，使财务报表反映公司所有重大的交易或者事项，以有助 于信息使用者对公司的过去、现在和将来做出科学的评价和合理的预测。比如， 公司会计准则要求将融资租赁、衍生金融工具交易、套期等资产负债表表外业务 纳入表内核算，按照公允价值进行计量，尽管没有历史成本那么可靠，但是却能 更加公允地反映公司的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加价值相关的 信息，大大提升会计信息的有用性，并进一步规范公司会计行为。 不难看出，在公允价值计量基础下，公司会计目标定位充分考虑了内外部利 益相关者的现实需求，既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”，又体现了 有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”，与公司财务目标实现了融合。 2.1.2资产负债观理念 长期以来，在公司收益的计量上有两种不同的理论—收入费用观和资产负 债观。收入费用观即通过收入与费用的直接配比来计量公司的收益;资产负债观 是基于资产和负债的变化来计量收益。传统收益计量侧重于“收入费用观”，其 显著特点是“面向过去而计量”，该思想坚持收入实现原则和稳健原则、以历史 成本为计量属性，以交易法来确定收入，对于资产或负债价值的波动，如无客 观事实认定，不予确认，会计收益只确认己实现收益，不确认未实现收益。基于 公允价值计量基础的新准则基本上采用了资产负债观，新会计准则有关会计要素 定义的说明，净收益是以“经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项要素之中，把 所有的要素都联系在一起，并提出了利得和损失的概念，而且区分直接计入所有 者权益的利的和损失、直接计入当期损益的利得和损失，即收益二期末净资产- 期初净资产一本期所有者新增投资一本期向所有者分配期末资产一期末负债一期初 资产一期初负债一本期所有者新增投资一本期向所有者分配，这充分体现了资产负债观137]。体现在具体会计准则中如新《公司会计准则第18号一所得税》第4条 规定，公司在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值 与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负 债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现。又如在《公 司会计准则第30号一财务报表列报》中明确规定取消利润分配表而增设所有者 权益或股东权益变动表，这也正是资产负债观理念的具体表现。此外，在其他的 具体准则如存货中都不同程度地体现了资产负债