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关于调整分录的问题 有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。　　　　 现具体举例说明： 出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。 思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录： 　　　　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　贷：其他应付款 思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录： 　　　　　　　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　贷：其他业务收入 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误： 多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以 借:其他应付款 100,000 　　　　　贷: 其它业务收入　100000 ②以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。 思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录： 　　　　　　　　借：制造费用　　 贷：累计折旧 思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录： 　　　　　　经营性租入设备不应提折旧 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误： 多计了制造费用，多计折旧所以 借: 累计折旧 150,000 贷:制造费用 　150,000 2005年9月25日帐记录有: 借:管理费用 120,000元； 贷:银行存款 120,000元。 注册会计师审查其合同，发现是支付05.9—06.8的房屋租金。 思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录： 　　　　　　　借：管理费用 120,000元 贷：银行存款 120,000 思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录： 　　　　　　　　由于支付的房租是05.9—06.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。 　　　　　　　　借：管理费用 40,000 　　　　　　　　待摊费用 80,000 　贷：银行存款 120,000 思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误： 多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以 借: 待摊费用 80,000 　　贷:管理费用　 80,000 2006年1月20日帐记录有: 借:固定资产 400,000元； 贷:应付帐款 400,000元。 注册会计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10日投入营运。（ 汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。） 由于该固定资产系05年购入并使用的，所以在05年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表： 借:固定资产 400,000元 　　贷:应付帐款 400,000元 由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。 要注意的是，企业在06年已将该资产和相应的负债入账，06年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。 对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。 重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。资产负债表中间，重分类误差一般有以下几种表现方式： 　　（a）债权和债务； 　　（b）应收账款和应付账款； 　　（C）预收账款和预付账款。 例：应收账款明细账1200万，贷方200万，而预收账款明细账，借方100万。 根据会计的例子，应该知道这个单位应收账款、资金负债表中间应当填列1300万及应收款账明细账的借方余额加上预收账款明细账的借方余额。但目前报表中间只按照应收账款总额总账填列1000万。这显然不对，账没有错，报表有错。报表两个项目中间肯定有错。所以对报表要重新做出分类。答案： 　　重分类结果 　　借：应收账款 300万 　　　　贷：预收账款　　300万 　　借款和投资（长期负债以及长期债权投资） 比如一笔长期借款1000万，原来借5年，随着时间推移，到明年3月份。本利到期，本单位有能力支付，在这种情况下，因为5年之前借的，账户、名称、本利之和一直是长期借款。等到明年利息到期时，账户还是长期借款。长期借款在一年之内到期就是流动负债是一笔长期分录。 　　借:长期借款 1000万 　　　 贷:一年到期的长期负债 1000万 长期债