股权取得日后连续各期合并会计报表的编制.doc

第二节 股权取得日后连续各期合并会计报表的编制 要点：在编制抵消分录时，要处理两个问题： 一、对以前年度事项的抵消 二、对当期事项的抵消 原因：合并报表的编制基础是个别会计报表，而不是以前年度的合并报表，因此没有反映以前年度的抵消事项。 一、持有子公司全部股权时： 例：2001年1月1日，甲公司20万取得乙公司全部股权，12月31日，乙公司本年实现利润10万，其中按10%提取盈余公积，30%向投资者分配利润，其余为未分配利润。 2002年12月31日，本年利润为20万，其中按10%提取盈余公积，30%向投资者分配利润，其余为未分配利润。 （一）投资及其引起的利润事项的调整 1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借： 实收资本/股本 （子公司实际收到的投资） 20 盈余公积 （子公司期末的盈余：本年+上年） 1+2 未分配利润 （子公司期末的未分配利润：本年+上年） 6+12 合并价差（投资成本-取得的子公司所有者权益账面价值） 贷：长期股权投资 （母公司的长期股权投资账面余额） 27+14 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销 借：投资收益 （母公司从子公司收到的）20 年初未分配利润 （子公司期初的） 6 贷：提取盈余公积 （子公司本期提取的） 2 应付股利 （子公司本期分配的） 6 未分配利润 （子公司本期未分配的+上期未分配的） 6+12 说明：子公司上期的未分配利润，已经被母公司记入净利润中，所以合并时，不仅要抵消本期的，上期的也要抵消。 3、盈余公积的调整 （1）抵消当期的盈余公积 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）2 贷：盈余公积 2 （2）抵消上期的盈余公积 借：年初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积数）1 贷：盈余公积 1 （二）内部存货交易的抵销：跨期间的 例:去年子母公司交易情况如下: 100 120 150 1、上期存货在今年全部对外销售，本期没有新的存货交易 借：期初未分配利润 20（只须考虑对利润的影响） 贷：主营业务成本 20 说明：由于上期的存货交易母公司记录了120元的利润，所以本期要抵消期初未分配利润 2、上期存货在今年全部未对外销售，本期没有新的存货交易 上期存货未实现利润的抵消： 借：期初未分配利润 20 贷：主营业务成本 20 （2）期末存货未实现利润的抵消 借：主营业务成本 20 贷：存货 20 3、上期存货在今年全部未对外销售，本期有新的存货交易，假设本期乙又从甲公司购进200元的存货，甲的毛利率为20%。 （1）上期存货未实现利润的抵消： 借：期初未分配利润 20 贷：主营业务成本 20 （2）本期存货未实现利润的抵消 借：主营业务收入 240 贷：主营业务成本 240 （3）期末存货中包含的内部未实现利润 借：主营业务成本 20+40=60 贷：存货 20+40=60 4、上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出。请大家考虑：分成两部分。 （三）存货跌价准备的抵消 1、期初存货跌价准备的抵消 借：存货跌价准备 300 贷：期初未分配利润 300 2、本期计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 4000 贷：管理费用 4000 例：本期期初“存货跌价准备”余额300元，“存货”余额1300元，本期乙公司又从甲公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。 (1)本期期末该存货可变现净值15000元。 集团公司存货的账面价值=1000+20000*80%=17000 乙公司存货的账面价值=1000+20000=21000 所以,乙公司应该计提准备=21000-15000=6000 集团公司应该计提=17000-15000=2000 所以应该抵消=6000-2000=4000 (2) 本期期末该存货可变现净值18000元,本期应抵消6000。 (3) 本期期末该存货可变现净值22000元,本期不需要抵消。 （四）内部往来业务的抵销 要点：1、期末债权债务存量的