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项目九 流动负债 本章内容： 流动负债概述 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款及其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 负债的概念及特征 （一）负债的概念 负债是指企业过去的交易或事项而形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的特征 负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务； 负债能用货币确切计量或合理估计； 负债都有确切或不太确切的债权人和偿付日期； 负债代表着企业未来经济利益的牺牲；（用资产或劳务偿还） 负债是一项强制性义务，不能无条件取消。 负债的分类 按偿还期限分类： 流动负债和非流动负债。 按偿还金额是否确定分类： 金额确定的负债；（应付账款） 金额根据经营情况确定的负债；（应付股利） 金额不确定、需估计负债。（预计负债） 按形成原因分类： 营业负债、收益分配负债和融资负债。 第一节 流动负债 一、流动负债的性质、分类及其计价 （一）流动负债的概念 流动负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。 （二）分类 偿付手段：货币性流动负债 （短期借款 等） 非货币性流动负债 （预收账款 等） 偿付金额是否确定： 金额可以确定（短期借款、应付账款 等） 金额需要估计（未取得结算凭证的应付账款、应付费用、预计费用 等） 形成的方式： 融资活动形成的（短期借款和应付利息） 营业活动形成的（应付票据、应付职工薪酬 等） （三）流动负债的计价 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债也是负债，也不应例外。但是，由于流动负债偿付的时间一般不超过1年，未来应付金额与其现值相差不多，按重要性原则的要求，不考虑货币时间价值对流动负债的影响，未来应付金额与其现值的差额忽略不计。 因此，流动负债应按实际发生的金额入账。 流动负债由于偿付时间较短，一般不按未来应付金额的现值计价。 实践中，流动负债的计量，应以货币为计量单位，按照负债实际发生的数额进行计量（如短期借款等），对于负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定以后，再进行调整（如应交税费等）。 第二节 短期借款 (一)短期借款的概述 ⒈短期借款的概念 对贷款人的负债 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年内（含1年）的各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常生产经营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的款项。 ⒉短期借款核算的内容 短期借款核算内容主要有借款的取得、借款利息的处理以及短期借款清偿。短期借款的核算主要问题是借款费用的处理。 短期借款所发生的利息费用，一般作为财务费用处理。短期借款利息的处理有两种方法: 1.如果借款利息金额较大的，按权责发生制与配比性原则的要求，正确地计算企业的经营成果，应采用预提利息的方式，按月预提短期借款利息。 期末根据借款本金以及利率计算应提利息，一方面将利息计入当期财务费用，另一方面形成了已预提而尚未支付的费用。 2.如果短期借款的利息金额较小可按期支付，如每到季度末支付该季度的利息，并将支付该季度的利息计入最后1个月的财务费用；或者于到期日，将全部的借款利息连同本金一并归还。 3.如果企业将销售商品、提供劳务所形成的应收债权提供给银行或金融机构作为质押品申请的借款，也作为短期借款业务处理。 ⒊短期借款核算应设置的账户 为了反映短期借款本金的增减变化及其结果，企业应设置“短期借款”账户。 该账户借方登记偿还的短期借款本金，贷方登记取得的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未清偿的短期借款本金债务。 短期借款的利息无论是按期支付还是采用预提方式，都不通过“短期借款”账户核算。 ? （二）短期借款会计处理 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记 “银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 在实际中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。 短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷