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业务循环审计部分习题
审计学——董延安 1、资料: ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2008年度的会计报表。 A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内容控制,并将控 制风险评估为高水平。A注册会计师取得了2008年12月31日的应 收账款明细表,并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有 重要客户寄发了询证函,并发现了下列异常情况: 答: 对于情况(1):CPA应检查12月与次年1月Y公司所有开户银行对账单, 核实该笔款项是否收到。对账单表明Y公司于 12 月收到款项,应提请Y 公司借记银行存款、贷记应收账款;若次年1月收到,CPA可以合理确信被 审计单位的相关记录;若1月仍未收到,则应提请Y公司进行必要的查询。 对于情况(2):CPA应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账,证 实所退产品是否已收到。若已收到,CPA应提请Y公司对此期后事项调整 2008年度的会计报表;若未收到退货,请Y公司进行必要的查询。 对于情况(3):按会计制度的规定,委托丙公司代销的产品应于实现 销售并接到丙公司的代销清后确认收入,Y公司在代销产品尚未销售之前应 确认成了收入,违反了会计制度的规定。对此,CPA应在检查Y公司与丙公 司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。 对于情况(4):CPA应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记 录的地址是否一致,如一致,说明账户记录中地址有误,无法再按此地址 进行函证,应转而采用替代程序,检查销售合同、销售发票、出库单、发 运凭证等,以证实货物确已发出;如函证地址不一致,CPA可在确认地址正 确后再次发函(追加程序) 2、资料: 注册会计师在对甲公司进行审计时,考虑对下表所列 示的应收账款进行函证,在不考虑样本量的前提下,请 指出注册会计师应选择的函证对象,并说明理由。 答:注册会计师应选择A、B、D、E公司进行函证。 (1)A公司的账款属于金额巨大的应收账款; (2)B公司的账款属于有纠纷的应收账款; (3)D公司的账款属于关联方的应收账款; (4)E公司的账款属于账龄较长的应收账款。 3、资料:注册会计师对ABC公司2008年度销售与收款循环业 务进行审计。请按下列业务提出审计建议: (1)该公司采用备抵法核算坏账,坏账准确按期末应收账款余额 的5%计提。2008年未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为 999,000(净额)。注册会计师对相关账户进行检查,应收账款总额 余额1,000,000元,下辖3个明细账户,其余额分别为甲公司800,000 元(借方)、乙公司400,000元(借方),丙公司200,000元(贷 方);坏账准备账户期末贷方余额1,000(假定期初余额为零)。审 计人员还发现该公司设有“预收账款”账户核算销售业务,其中“预 收账款——丁公司”账户期末借方余额300,000元,该借方余额在资 产负债表中作为预收账款项目反映。 (2)2008年12月3日,该公司销售商品给某一客户,销售价格为 9,000,000元。后经了解客户财务状况不佳,现金流量严重不足,预 计很难偿还所购商品价款,在资产负债表日该客户的财务状况尚未改 善,因此,该公司未确认收入。 3、答: (1)年末应提取的坏账准备的金额计算为: (800,000+400,000+300,000)×5%=75,000(元) 若不考虑其他因素,本年度少提坏账准备74,000元,属于差异调整,应作调整分录: 借:资产减值损失 74,000 贷:坏账准备 74,000 同时,作重分类调整: 借:应收账款 200,000 贷:预收账款 200,000 借:应收账款 300,000 贷:预收账款 300,000 (2)不确认收入是正确的,但应反映期末库存商品的减少和发出商品的增加,但这种差异对资产负债表的影响不重要。 1、资料:注册会计师刘佳对A公司进行2008年度会计报表审 计。在审计固定资产业务时,发现“累计折旧”账户上1-6月份每 月计提折旧56000元,而7-12月份每月计提折旧100000元。而 相应的“固定资产”账面记录没有变动,本年度内固定资产原值没 有发生增减变动。这些情况引起了刘佳的注意。 经过进一步审查,刘佳发现引起7-12月份折旧费用猛增的原 因有两个: (1)A公司对6月份经营租入的2台固定资产计提折旧,7~12 月份多提折旧200000元。
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