内部控制基本规范PPT讲解.ppt

企业内部控制基本规范 山东外贸职业学院 研讨提纲 一、内部控制基本规范产生背景 1、企业内部控制的产生、内容以及演变 2、我国企业内部控的发展状况 二、内部控制基本规范的逐条阐释与案例分析 对内部控制的理解 从当代管理学的角度，所谓控制，是操作、管巡、指挥、调节的意思，当这类控制措施在企业内部实施时，通常称为内部控制。 内部控制起源于上世纪三十年代，1934年美国《证券交易法》，首先提出了“内部会计控制”? 国外内部控制理论与实践的发展经历了以下几个阶段。 第一阶段：内部牵制阶段 20世纪70年代以前，企业为了确保账目之间相互核对，确保财务报表的可靠性，产生了不相容岗位相互分离控制的思想，即内部牵制思想。内部牵制思想基于这样的设想：同一流程由分工不同的人掌握后，错误概率比由一人把持时错误概率要低，而且他们合伙舞弊的可能性也低，因此，可以通过设置相互牵制的岗位对企业进行控制。 相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是此阶段内控的主要方式（这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法）。 内部牵制阶段的主要目的是实现企业提供的财务报表准确，确保企业资产安全。 第二阶段：内部控制制度阶段 进入20世纪70年代，人们发现通过建立两种内部控制体系，即内部会计控制和内部管理控制，一方面可以确保资产的安全，检查会计数据的准确性与可靠性；另一方面可以提高经营效率，促使相关人员遵守既定的管理方针。 1973年在美国审计程序公告55 号中，对内部控制制度的定义作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度，内部管理控制制度包括组织结构的设计，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”  内部控制阶段，人们对内部控制认识范围扩大了，企业建立内部控制的目的由确保企业资产的安全和确保财务信息可靠性向提高企业经意效率发展。 但这个阶段关注企业内部控制的人员还是外部审计人员，外部审计人员通过审计企业内部控制制度的有效性来降低审计风险。 此时会计审计界对内部控制人为分为二部分：即会计控制和管理控制，遭到了企业实务界的反对。 第三阶段 内部控制结构阶段 1988年美国审计准则委员会发布的第55 号审计准则公告《财务报表审计中内部控制结构的考虑》，较大幅度地修改了对内部控制的定义。用“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”。指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。内部控制结构具体包括三要素：控制环境、会计系统、控制程序。 第四阶段：内部控制整体框架阶段 1985年，由美国注册会计师协会、会计学会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会(由于该委员的委员长是J.C.Treadway ,故又称为Treadway Committee)，该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建议，成立COSO委员会（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee,美国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会），专门研究内部控制问题。 目前，COSO委员会负责制定有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。 COSO委员会于1992年9月发布的指导内部控制的纲领性文件《内部控制——整合框架》，即COSO内部控制框架。这份文件堪称内部控制发展史上的里程碑，引领了全球内部控制与风险管理的发展方向。 《内部控制——整合框架》 指出控制是一个程序，而非结构。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。” 内部控制是一个系统化的框架，它建立在风险管理的基础上，包括内控环境、风险分析、内控活动、信息与沟通、监督五个相互关联的组成部分。 在配合实现经营、财务报告和法规遵守的目标的同时，这五个部分又可作为评价内部控制有效性的标准。(《萨班斯法案》第 404 条款的明确表明可以将COSO内部控制框架作为评估企业内部控制的标准。 ) 萨班斯法案 2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司突然申请破产保护，此后，大公司舞弊丑闻不断，规模也“屡创新高”。特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，“彻底打击了(美