小企业审计工作底稿.ppt

小企业审计工作底稿 中审亚太会计师事务所云南分所 技术总监李玲 主要内容 编制说明 完成阶段的工作 完成阶段的工作 汇总 沟通 试算平衡表 总体分析复核 审计报告 质量管理 声明书 总结 汇总 在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。 重要性 报表层次的重要性水平 特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 ⑴法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； ⑵与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； ⑶财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。 实际执行的重要性 明显微小的错报 （不参与汇总） 评价审计过程中识别出的错报 ⑴收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； ⑵遗漏某项金额或披露； ⑶由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； ⑷注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 评价审计过程中识别出的错报 事实错报、判断错报和推断错报 错报的沟通和更正 评价未更正错报的影响 评价审计过程中识别出的错报 事实错报、判断错报和推断错报 错报的沟通和更正 评价未更正错报的影响 评价审计过程中识别出的错报 1、在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改 ，如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。 评价审计过程中识别出的错报 2、注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。 评价审计过程中识别出的错报 3、确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。 评价审计过程中识别出的错报 4、即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。 评价审计过程中识别出的错报 ⑴未更正错报的汇总影响； ⑵对是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平作出的评价； ⑶就未更正错报对关键比率或趋势以及遵守法律法规、监管要求与合同要求（如债务合同）的影响作出的评价。 沟通 与被审计单位相关人员，就下列事项进行沟通，并签字确认： (1)审计意见的类型及审计报告的措辞； (2)账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表以及试算平衡表草表； (3)对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项； (4)对完善内部控制的建议； (5)执行该项审计业务的注册会计师的独立性。 获得被审计单位同意账项调整、重分类调整和列报调整事项的书面确认；如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 与治理层的沟通 治理职责是治理机构的集体责任，如董事会、监督委员会、合伙人、业主、管理委员会、治理委员会、受托人或类似职位的人员。在某些小型被审计单位，可能由一个人承担治理职责，如在没有其他业主情况下的业主兼经理，或单独的一名受托人。当治理职责是一项集体责任时，可能由下设组织（如审计委员会甚至个人）负责具体工作以协助治理机构履行责任。而在另外一些情况下，下设组织或个人可能负有与治理机构不同的法定责任。 与治理层的沟通 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括： （一）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见； （二）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况。 与治理层的沟通 注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的下列问题： （一）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况； （二）审计工作中遇到的重大困难； （三）已与管理层讨论或需要书面沟