小规模纳税人转化为一般纳税人税务处理现存问题与对策.docx

小规模纳税人转化为一般纳税人税务处理现存问题与对策张玉兰(河北职业技术师范学院经贸系,昌黎,066600)张家瑜(天津财经学院会计系)王长青肖和忠(河北职业技术师范学院)摘要企业由小规模纳税人转化为一般纳税人,由于过渡存货的存在,使得这一时期的一般纳税人税收负担过重。为了鼓励和推动小规模纳税人尽快地向一般纳税人转化,建议国家税务机关应该制定相应的优惠政策,将过渡存货成本中的已纳税金按照一定比率分离出来,并采取分期扣税办法抵扣当期的进项税额。关键词小规模纳税人一般纳税人过渡存货税务处理中图分类号F812142为了便于增值税的征收与管理,以及使更多的小规模纳税人尽快地转化为一般纳税人,国家税务总局专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》。在该《办法》中规定,只要小规模企业有会计,有帐册,能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额,并能按规定报送有关税务资料,就可以认定为增值税一般纳税人。因此,在这一制度规范下,目前有许多小规模纳税企业转化为一般纳税企业。但在转化过程中存在的企业期初税收负担过重问题,笔者在此提出并进行探讨,希望为合理纳税提供理论依据。1小规模纳税人转化为一般纳税人税务处理存在的主要问题小规模纳税人在办理一般纳税人认定手续后,原来由小规模纳税人时期的期末存货在时间上、空间上转化为一般纳税人时期的期初存货(简称过渡存货,该类企业简称过渡企业)。过渡存货在小规模纳税人时期是价税合一的,即:已纳税款不能抵扣,必须记入存货成本。当企业转化为一般纳税人以后,根据《增值税暂行条例》的有关规定,这部分已纳税款仍然记入存货成本,不能抵扣税款。而企业由小规模纳税人转化为一般纳税人增值税税率由原来的6%增加到17%(基本税率),税率增加了11个百分点,税率的提高,已纳税金又不能抵扣,势必增加过渡企业的税收负担,减少当期销售利润,甚至会造成企业亏损。因此,如果过渡存货已纳税金不能分离出来,一方面不利于稳定物价,另一方面也不利于小规模纳税人向一般纳税人转化。具体分析如下:假设某商业企业为过渡企业,在小规模纳税人时期期末存货的含税进价为20000收稿日期:1998-06-02修改稿收到日期:1998-12-0748河北农业技术师范学院学报12卷元,当加价率为15%时,含税售价为23000元;当加价率为17%时,含税售价为23400元;当加价率为20%时,含税售价为24000元。企业转化为一般纳税人以后,假设市场供求关系不变,过渡存货的含税售价也不变,增值税税率为17%。为了制表方便,再作以下假设:A时期,企业为小规模税人时期,销售过渡存货的增值税征收率为6%。B时期,企业为一般纳税人时期,增值税税率为17%,且过渡存货成本中已纳税金不能抵扣。C时期,企业为一般纳税人时期,增值税税率为17%,且过渡存货成本中已纳税金从存货成本中分离出来,并能够抵扣税款。表1过渡企业利润、税金分析元含税进价含税售价加价率?%时期总价差销售毛利应纳税金进货成本抵扣税金合计销售收入销售税金合计15A时期B时期C时期2000020000180000020002000020000200002169819658196581302334233422300023000230003000300030001698-342165813023342134217A时期B时期C时期20000200001800000200020000200002000022075200002000013253400340023400234002340034003400340020750200013253400140020A时期B时期C时期20000200001800000200020000200002000022642205132051313583487348724000240002400040004000400026425132513135834871487含税售价注:销售税金=×税率(或征收率)1+税率(或征收率)销售收入=含税售价-销售税金总差价=含税售价-含税进价销售毛利=销售收入-进货成本应纳税金=销售税金-抵扣税金C时期的抵扣税金=含税进价×含税成本抵扣率进货成本=含税进价-抵扣税金对过渡企业在A、B时期的销售毛利和应纳税金进行比较可以发现:过渡企业在B时期销售过渡存货,由于加价率不同,导致企业的盈亏情况也不同(表1)。当加价率为15%时,销售毛利为-342(元),即加价率小于征税率17%时,过渡企业会发生亏损;当加价率为17%时,销售毛利为0,即过渡企业不盈不亏;当加价率为20%时,销售毛利为513(元),即加价率大于征税率17%时,过渡企业才会盈利。当加价率等于征税率时,该加价率为过渡企业在B时期销售过渡存货盈亏平衡点。因此,只有不断提高货物加价率,才能保证企业在B时期销售毛利增多。