中级会计案例合集.doc

案例分析一：以人抵债破天荒 会计核算显空白 案例介绍： 山东航空股份有限公司(以下简称“山航B”)是在深圳证券交易所上市的B股公司，为民营航空运输企业，主营山东省内和经批准的山东省始发至国内部分城市的航空客货运输业务，兼营与航空有关的服务和经营性项目。山东航空彩虹公务机公司(以下简称公务机公司)是一家中外合资的航空公司，其中富航空集团持股49％，山航B持股45％，山航集团持股6％。 公务员公司欠山航B的债务高达14779．7516万元，而公务机公司本身已不能产生足够现金流，以偿还欠款，所以它不得不将它所拥有的16位飞行员用于抵债。 2006年5月27日，山航B发布公告称，决定受关联方公务机公司16名飞行员，转让价格根据国家相关文件确定为1568.42万元。 山航B应收公司公务机公司债权情况 （单位：万元） 应收账款——公务机公司 计提比率 坏账准备 应收账款账面价值 14779.75 83.30% 12311.53 2468.22 公务机公司以飞行员抵债情况 （单位：万元） 应收账款中飞行员所抵债务 计提比率 所对应的坏账准备 该部分应收账款账面价值 1568.42 83.30% 1306.45 261.97 案例思考题： 山航B受让16名飞行员抵债能否作为资产入账，请发表你的意见，并说明理由。 讨论与分析： 财务经理A认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。对山航B而言，飞行员是其重要资源，主要特征是能给企业带来未来经济利益。但是人力资源在计量上有很大难度，与IT企业中核心技术人员、高级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出时予以费用化，计入当期损益。如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。 财务经理B认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地计量。山航B与公务机公司达成的协议中，16名飞行员的受让价格为1 568．42万元，根据中国民用航空总局文件《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》中“以初始培养费50万元为基数，按平均15％递增计算补偿费用，最高计算为8年，最高补偿费用为110万元。”合同中的金额符合文件中的规定，所以能确认飞行员的培养成本。其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。从风险方面，山航B放弃了一笔债权而受让16名飞行员，那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航B，山航B对飞行员拥有控制权；从报酬归属方面，根据山航B与公务机公司的抵债合同，在公认的年限里的报酬归山航B所有。从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。 对于经理A与B的争论“山航B受让16名飞行员抵债能否作为资产入账”，考虑飞行员劳务转让合同、球员转会合同以及核心技术人员劳务转让合同的差异，请发表你的意见，并说明理由。 案例分析二：货币资金的核算 案例介绍： 星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆忧心。第一件事是在2002年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。 案例思考题： 1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？ 2.你能给出正确答案吗？ 案例分析三：小区会所是固定资产还是存货? 案例介绍： 随着房地产业的迅速发展，建造的商品房也从单纯的居住房逐渐过渡到有配套商业用房、小区会所、绿化、物业管理用房等的成熟小区。这样，也给房地产企业的成本核算带来了问题，即房地产企业所得的“大产证”上的建筑面积与所有业主的“小产证”上的建筑面积之和肯定存在差额。这个差额也就是小区会所和物业管理用房的面积。这两部分的建筑面积所发生的土地成本和建造成本及相应负担的配套成本应口王集到何处核算呢?凯瑞和华欣两家综合性房产公司的观点各异，做法截然不同。 凯瑞房产公司的做法是：把小区会所和物业管理用房的全部成本归集到公司的固定资产中核算。其