新会计准则讲座精简版.ppt

新《企业会计准则》讲座 安徽大学工商管理学院谢树志 引言 2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，其中有22项是必威体育精装版推出的。新的《企业会计准则》自2007年1月1日施行。此次发布的企业会计准则体系强化了为会计信息使用者提供有用会计信息的新理念，实现了与国际财务报告准则的趋同，首次构建了比较健全、完整的会计准则体系，实现了我国企业会计准则的跨越和突破。 第一部分 概述 一、新企业会计准则的主要变化 二、我国会计准则体系与国际财务报告准则的比较 一、新企业会计准则的主要变化 引入公允价值 《基本准则》作了较大的变动 相关会计处理方法变革 企业合并会计处理发生了变革 金融工具准则的变革 （一）引入公允价值 公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场经济发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币资产交换等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 （二）《基本准则》作了较大的变动 主要表现在对旧准则中的“一般原则”作了完善：将“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，删除了划分收益性支出与资本性支出，把一贯性并入了可比性，将权责发生制(配比性)调整为会计核算的基本假设，将历史成本作为会计要素的计量属性，继续保留了重要性、谨慎性、实质重于形式、明晰性等要求。此外，对会计要素的定义进行了重大调整，并修改了会计目标、突出了会计计量的属性等。 （三）相关会计处理方法变革 1、存货计价方法变革 2、资产减值准备计提变革 3、债务重组方法变革 4、借款费用资本化范围扩大 5、开发费用资本化 6、所得税处理方法变革等 1、存货计价方法变革 在新存货准则中，取消了“后进先出法”。这对于经营周期较长、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润会出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌的过程中， 一旦变革为“先进先出法”，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。 2、资产减值准备计提变革 新资产减值准则明确规定计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在2006年底将已经计提的减值准备转回，否则2007年执行新会计准则后，这些“隐藏利润”将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在2006年报告中转回部分减值准备，其利润将会受到影响。 3、债务重组方法变革 新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于非现金资产抵债业务，采用了公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。 （四）企业合并会计处理发生了变革 1、企业合并会计处理方法的变革 2、合并报表基本理论的变革 1、企业合并会计处理方法的变革 目前我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价不代表公允价值。因此，以账面价值作为会计处理的基础（权益结合法），是为了避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并），双方可以讨价还价，合并对价是双方自愿交易的结果，因此是双方认可的公允价值（购买法），并可确认购买商誉。 2、合并报表基本理论的变革 与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从母公司理论转为同时侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。这一变革，对上市分司合并报表利润将产生较大影响。 （五）金融工具准则的变革 关于金融工具的4项会计准则（金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报），主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。变化的主要内容：一是基本金融工具适度采用公允价值计量；二是衍生金融工具由表外改为表内反映，同时一律采用公允价值计量；三是规范了金融工具的列报。 二、我国会计准则体系与国际财务报告准