新会计准则颁布的背景和可能带来的影响.doc

目 录  新会计准则颁布的背景和可能带来的影响 新会计准则的主要变化 分项会计准则解读 ASBE 基本准则 ASBE1 存货 ASBE2 长期股权投资 ASBE3 投资性房地产 ASBE4 固定资产 ASBE5 生物资产 ASBE6 无形资产 ASBE7 非货币性资产交换 ASBE8 资产减值 ASBE9 职工薪酬 ASBE10 企业年金基金 ASBE11 股份支付 ASBE12 债务重组 ASBE13 或有事项 ASBE14 收入 ASBE15 建造合同 ASBE16 政府补助 ASBE17 借款费用 ASBE18 所得税 ASBE19 外币折算 ASBE20 企业合并 ASBE21 租赁 ASBE22 金融工具确认与计量 ASBE23 金融资产转移 ASBE24 套期保值 ASBE25 原保险合同 ASBE26 再保险合同 ASBE27 石油天然气开采 ASBE28 会计政策、会计估计变更与差错更正 ASBE29 资产负债表日后事项 ASBE30 财务报表列报 ASBE31 现金流量表 ASBE32 中期财务报告 ASBE33 合并财务报表 ASBE34 每股收益 ASBE35 分部报告 ASBE36 关联方披露 ASBE37 金融工具列报 ASBE38 首次执行企业会计准则 新会计准则颁布的背景和可能带来的影响 最近一次的准则修订是在2001年。由于当时中国上市公司利用会计准则进行盈余操纵的现象十分普遍，所以在上一次的修订中采取了十分保守的做法，比如：禁止公允价值的使用、债务重组的损益不进入利润表而在资本公积中反映、强调计提八项准备等等。这些保守的做法对减少会计操纵可能确实起到了一些作用，但却与财务报表真实反映企业资产负债状况的总体目标背道而驰。事实上，在上次修订颁布的同时，就出现了许多反对，严重的指责称其为“历史的倒退”。另外，上一次的修订是局部性的，并未在会计准则整体上作全面的梳理和调整。 在过去的几年里，IASB不断地开疆扩土，在“协同全球会计准则”的目标下硕果累累：2005年1月1日起，欧盟要求所有上市公司执行IAS；澳大利亚、加拿大等国家引入IAS；更重要的，在安然事件之后，美国FASB对IAS的态度发生重要转变，在FASB一些准则修订中已经开始慎重考虑IAS的规则，并且IASB和FASB已经开始合作若干项目，旨在减少两个准则的实质性差异。 中国财政部一直密切关注全球会计准则趋同的趋势，IASB在促进中国会计准则改革方面也一直不遗余力。 随着中国经济的快速成长，中国与全球资本市场的关系也越来越紧密。到海外上市的中国公司数量不断增多，中国吸引的FDI也一直成上升趋势。在这种情况下，中国会计准则与国际会计准则之间的差异造成了大量的“准则转换成本”，会计准则的趋同成为大势所趋。 中国经济的快速成本和金融市场的发展本身也对旧会计准则提出了挑战。如果财务报告的不能为投资者提供更相关有用的信息，其价值必然受到质疑。相关各界都在呼吁一套“高质量”的会计准则，高质量的含义包括“透明、公允、决策有用”等。 在新会计准则的制订中，财政部并没有直接套用国际会计准则，而在一定程度上考虑到了中国的具体国情，这些考虑体现在对资产减值冲回的处理上、对关联方交易的披露上、对同一控制下企业合并的核算方法上等等，其中一个重要目的仍是减少会计盈余操纵的空间。 在总体趋同国际会计准则的同时，我们也发现某些会计处理方法是采用了FASB的若干规定，如在固定资产的后续计量上，不允许重估等。 由于报表列报需要提供一年的对比信息，所以虽然按规定新会计准则从2007年1月1日执行，而实际上上市公司要套用新准则对2006年的报表进行重新列报。由于新会计准则较之旧准则的诸多变化，上市公司的财务报表，包括资产负债状况和经营成果将会受到很大影响。 影响主要来自于资产减值、所得税、金融工具列报、投资性房地产、股份支付、债务重组、企业合并、长期股权投资、生物资产、保险合同等几个准则的规定。对于不同行业的公司，影响并不一致。房地产公司、通信类、金融保险企业、农林畜牧企业、有色金属行业可能受到的影响较大。 更深层次的影响将是因准则变化而引起的对企业财务和经营管理决策的影响。 新准则的主要变化 最大的变化是新准则采用了资产负债表观，取代了旧准则的利润表观。在资产负债表观之下，资产被提到重要的地位，更加关注企业未来现金流量，现金流将是会计和财务的结合点。在新准则中，资产负债表观体现在：公允价值的普遍应用、采用债务法核算递延所得税、强调综合收益等。 资产负债表观导致信息相关性提高，从而更满足“决策有用”，但可靠性有所降低，由于在资产负债表观强调公允价值，