会计学课件第二部分.ppt

会 计 学 利润及利润分配的核算 第十章 本章要点 1.利润的组成内容 2本年利润的结转方法 3企业所得税的账务处理方法 4利润指标计算方法和利润分配的政策 5本年利润形成及结转的账务处理 第一节 利润的核算 一、利润概述 利润是指企业一定收益超过相应损耗的余额，它可以从企业的经济业务活动角度确定，亦可以从企业一定会计期间角度确定，而后者在企业会计实务中更为重要。然而，企业生产经营活动的财务结果，在客观上不仅仅表现为利润，有的还表现为亏损。因此，现行企业会计要素中的“利润”要素实质上包含有两层含义，即利润或亏损，只不过为了符合企业期望实现利润和表达上的简便而确定为一个要素名称而已。 对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，作出正确的决策。 根据我国企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出等组成部分。其中，为了分析、比较等管理上的需要，可按上述组成内容计算确定不同的利润指标。 （一）营业利润 营业利润是指企业主营业务利润加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额，它是企业利润的主要来源。用公式表示如下： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 其中，主营业利润是指企业从事主要经营业务活动而获取的利润，它等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的净额；其他业务利润是指企业从事主营业务以外的经营业务活动而获取的利润，它等于其他业务收入减去其他业务支出后的净额。其相关内容已在前面有关章节中介绍。 （二）利润总额 利润总额是指企业在一定时期内按会计政策计算确定的在缴纳企业所得税前的利润、即税前会计利润，可简称会计利润，它等于营业利润加上投资收益净额（或减去投资损失净额）、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。用公式表示如下： 利润总额=营业利润+投资损益净额+补贴收入+营业外收入-营业外支出 其中，投资损益净额是指企业某会计期间对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备等后的净额。其计算结果为正数的是投资收益净额，其计算结果为负数的是投资损失净额。在企业会计的日常核算中，“投资收益”账户的期末结账前贷方余额是企业当期对外投资收益净额，若为期末结账前借方余额则是企业当期的对外投资损失净额。其相关内容已在前面第五章中介绍。 (三)净利润 净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的净额，即企业的税后利润。用公式表示如下： 净利润=利润总额-所得税 其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用，它等于企业当期的应纳税所得额，乘以适用的所得税税率。 1.营业务利润=120-70-5=45（万元） 2.其他业务利润＝30－24＝6（万元） 3.营业利润＝45＋6－8－12－1＝30（万元） 4.利润总额＝30－3＋18＋6－7＝44（万元） 5.净利润＝44－13＝31（万元） 二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括不明原因的现金溢余、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、没收逾期未退包装物加收的押金、罚款净收入、非货币性交易收益等。企业应当设置“营业外收入”科目核算企业发生的营业外收入，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。 1、现金溢余 企业每日终了如果清查现金发生溢余，经查后属于无法查明原因的现金溢余，在经批准后，借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入――现金溢余”科目，业务举例见第二章。 2、固定资产盘盈 企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，在转销处理时，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入――固定资产盘盈”科目。业务举例见第六章。 3、处置固定资产净收益 企业在生产经营期间，因固定资产的出售、报废、毁损等处置活动而取得的净收益，在清理业务结束后，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入――处置固定资产净收益”科目。业务举例见第六章。 4、出售无形资产收益 企业出售无形资产，按实际取得的出售收入，借记“银行存款”等科目，按其已计提的减值减备，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按已记入借方科目金额合计超过记入贷方科目金额合计的差额，贷记“营业外收入――出售无形资产收益”科目。业务举例见第七章。