第七章　服务部门费用的分配.doc

第七章　服务部门费用的分配 一、服务部门费用的含义 　　企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用，简称服务费用。在制造企业中所发生的服务部门的费用通常被称为辅助生产费用。由于服务部门主要是为基本生产提供服务的，所以服务费用中大部分应计入产品制造成本，然而其中相当大一部分费用不能直接计入产品成本，只能先计入制造费用，再分配计入产品制造成本。可见服务费用归集和分配的正确与否，将会影响到产品成本计算的正确性。为了正确地反映各部门耗用劳务和作业的情况，必须将服务部门的费用在各个受益部门之间进行合理分配。需要指出的是，服务部门除了为基本生产车间提供服务外，还可能为行政管理部门、福利部门、采购部门或对外提供服务，应按谁受益谁承担的原则，分别计入有关的成本费用中。 二、服务部门的类型及其费用归集 　　服务部门是为基本生产车间等部门提供劳务、作业或产品的辅助生产车间。它们有的只提供一种劳务或一种作业，如供电车间、供水车间、供汽车间、运输车队等，这类辅助生产车间称为单品种的服务部门。另一类是多品种生产或提供多种服务的辅助生产车间，也称多品种的服务部门，如生产工具、模具、夹具的工夹磨具车间。服务费用的归集，是服务费用进行分配的前提。服务部门提供劳务、作业及产品成本的高低，对于基本生产制造成本的水平有着很大的影响。同时，只有在服务部门的劳务、作业和产品的成本确定以后，才能计算基本生产的产品制造成本。因此，正确、及时地对服务费用进行归集和分配，对于节约费用、降低成本，以及正确、及时地计算产品制造成本有着十分重要的意义。服务费用的归集和分配，是通过设置“辅助生产成本”帐户进行的。该帐户的借方反映服务部门所发生的一切生产耗费，既包括各服务部门发生的直接费用，也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，以及在服务部门相互提供劳务、作业的情况下，各受益的服务部门按受益量比例而转入应承担的费用；该帐户的贷方反映服务费用的分配，登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数，以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数，期末如有借方余额则为服务部门的在产品成本。 三、服务部门费用的分配 　　服务部门提供的服务方式不同，其费用的分配程序也不同。生产辅助产品的辅助生产车间，其成本核算类似基本生产车间产品成本的核算。在有交互提供劳务的辅助生产车间时，企业辅助生产费用的分配，就变复杂了。因为辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配。这样各辅助生产车间费用的归集与分配就需交叉进行，使得辅助生产费用分配增加了难度。因此，为了正确计算企业的成本和费用，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间进行费用的交互分配。这就是辅助生产费用分配的特点。服务部门费用分配的一般原则是：第一，凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用，应直接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认具体受益部门或产品的服务费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理。从这一原则出发，其关键是选择科学合理的计量标准和正确统计各部门（产品）耗用服务的数量。辅助生产费用的分配方法主要有：直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法等。 四、辅助生产费用分配的方法 　　分配辅助生产费用的方法主要有：直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划分配法等。1、直接分配法。辅助生产费用的直接分配法，是没有或者不考虑辅助生产车间交互分配的一种费用分配方法。该法简单，但不准确。适用于交互分配很少的企业。2、一次交互分配法。一次交互分配法是辅助生产车间多次交互分配的一种简化的分配方法。一般先进行交互分配，再进行直接分配。该法比交互分配法简单，但也不是最准确。3、顺序分配法。顺序分配法是将辅助生产车间排序，施惠多的受益小的排在前，施惠少的受益大的排在后，排在前面的分给排在后面的，排在后面的不再分给排在前面的。这种方法适用于顺序比较明显的企业。4、代数分配法。代数分配法是利用交互分配的原理，通过联立方程的方法求出个辅助生产车间准确的分配额，这种方法算出的结果最准确，但辅助生产部门较多时，需要借助计算机进行计算。5、计划分配法。计划分配法先按提供劳务、作业的计划单位成本和各受益部门实际接受劳务、作业的受益量进行分配，然后再将计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。但该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。 五、直接分配法 　　直