第十三章　作业基础成本法及作业成本管理.doc

第十三章　作业基础成本法及作业成本管理 一、作业基础成本法的概念 　　作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息的一种成本计算方法。 二、作业 　　作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体，它是与产成品的独特特性无关的重复执行的标准化方法或技术。根据作业所完成的职能可将作业分为：后勤作业、协调、平衡作业、质量作业和变化作业等。按照作业的执行方式和性质，可将作业分为：重复作业和不重复作业、主要作业和次要作业、必须作业和酌量作业等。按照作业的受益对象，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。 三、作业链和价值链 　　现代企业实质上是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，因为从产品设计到产品销售过程的整个生产经营过程，都是由一系列前后有序的作业构成，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了一条“作业链”。作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条“价值链”。 四、成本动因 　　成本动因是指驱动或产生成本、费用的各种因素，它是作业基础成本体系中非常重要的一个概念。在作业成本会计中，成本动因可分为两种：一是资源动因；二是作业动因。 资源动因是指将资源成本分配到作业中心的标准。它反映了作业中心对资源的耗用情况。　作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准。它反映了产品消耗作业的情况。 五、作业基础成本法核算的基本程序 　　作业基础成本法是以作业消耗资源，产品消耗作业的概念为基础的。所以，作业成本计算的基本程序就是：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。具体步骤如下： 1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。 2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。 3．确认作业类别，建立作业中心。如可将制造企业的作业确认为定单作业、采购作业、进货作业、生产作业、质量检验作业、销售作业、发货作业、售后服务作业等。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。在将资源分配到各作业中心时，如果某资源能分清是哪一作业所耗，可将该资源直接分配到该作业中心，如某作业中心发生的办公用品费；如果某资源由几个作业中心共同耗费，不能分清是哪一作业所耗，则须采用一定的资源动因，将该资源在共同耗费该资源的作业中心之间进行分配。 5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。?成本动因的选择，应遵循因果关系、或受益性、或合理性等原则。 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。 六、作业基础成本法与传统成本法的区别 作业基础成本法与传统成本方法的主要区别可归纳如下表： 传统成本法 作业基础成本法 1．每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性 1．存在较多的同质间接成本库 2．间接生产费用分配基础不一定是成本动因 2.　间接生产费用分配基础极可能为成本动因 3．间接生产费用分配基础通常是财务变量，如直接人工成本或直接材料成本 3. 间接生产费用分配基础常为非财务变量如产品的部件数量、测试时间等 4．间接生产费用的分配仅满足了与 产出量相关的费用分配 4. 兼顾了非产出量相关的费用分配 5．不精确的成本信息，成本决策相关性较弱 5.较精确的成本信息， 成本决策相关性较强 七、作业成本管理的实质 　　为了提高企业的经济效益，管理者总希望能从成本动因中找出增值作业和不增值作业，从而从价值链中消除不增值活动而不增加过多的成本。这种利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-Based?Management，ABM）。作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。 作业成本管理通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时对企业所有作业活动追踪（动因分析）并动态反映，进行作业分析，为企业决策提供准确信息；指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。所以，作业成本管理的核心是尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。 八、作业成本管理的意义 作业成本管理能