第七章 财务报表附注及说明.ppt

四、关联方的披露 1．企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。 2．企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。 3．对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 第七章 财务报表附注及说明 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当按照如下顺序披露有关内容： ???（1）企业的基本情况。 ???（2）财务报表的编制基础及遵循企业会计准则的声明。 ???（3）重要会计政策和会计估计。 ???（4）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 ???（5）报表重要项目的说明。 ???（6）其他需要说明的重要事项。 第一节 会计政策、会计估计 及前期差错更正 一、会计政策及其变更 1.会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （1）会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。 （2）会计政策具有选择性。 （3）会计政策具有强制性。 2.重要会计政策 3.会计政策变更概念及变更条件 （1）概念：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。下面两种情况除外。 （2）变更条件： ①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 ②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 另注意，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策以及对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 （1）如果会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 （2）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 4.会计政策变更的会计处理 5.会计政策变更在财务报表附注中的披露 （1）会计政策变更的性质、内容和原因。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 二、会计估计及其变更 1.会计估计的概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点： （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。 （2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 （3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 2.重要的会计估计 3.会计估计变更的概念及变更情形 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 会计估计变更的情形包括： （1）赖以进行估计的基础发生了变化； （2）取得了新的信息、积累了更多的经验。 4.会计估计变更的会计处理 采用未来适用法处理。 （1）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 （2）既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 （3）企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。 企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。 5.会计估计变更的披露 （1）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计进行变更。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 课堂讲解：教材P124作业7-1 三、前期差错更正 ?1、定义：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报