会计 — 《中国注册会计师审计准则第1211号》指南.doc

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》指南 第一章?? 总? 则 《中国注册会计师审计准则第 1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》(以下简称本准则)第一章(第一条至第五条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围，并对注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险提出总体要求。一、本准则的制定目的《中国注册会计师审计准则第 1101号——财务报表审计的目标和一般原则》要求注册会计师在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。其中，如何识别和评估重大错报风险，构成了注册会计师应对重大错报风险的前提。本准则第一条指出，为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。二、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。除了遵守本准则的规定外，注册会计师在识别和评估由舞弊导致的重大错报风险时，还应当遵守《中国注册会计师审计准则第 1141号—— 财务报表审计中对舞弊的考虑》的规定。注册会计师在针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定。三、本准则的总体要求本准则第三条对注册会计师了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险提出了总体要求，规定注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。对本准则的总体要求可以从以下三方面理解：( 1)了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序；(2)了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；(3)了解的程度应当足够实现了解的目的。四、了解被审计单位及其环境的必要性本准则第四条指出，了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报(包括披露，下同)是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。职业判断贯穿于注册会计师审计的全过程。职业判断只有建立在对被审计单位及其环境了解的基础上，才是恰当的和符合实际的。五、了解被审计单位及其环境的程度本准则第五条指出，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。当然，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。 第二章?风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论本准则第二章(第六条至第十八条)，主要规范注册会计师了解被审计单位及其环境时实施的风险评估程序和获取相关信息的来源，并要求注册会计师组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。第一节?风险评估程序和信息来源 一、风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息 ① ，评估重大错报风险。本准则第六条规定，注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。本准则第七条至第九条分别对上述风险评估程序进行了规范。(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：1.管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。2.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。3.可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购