中级财务会计第三章货币资金和应收款项.ppt

上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （三）应收票据取得及收回的核算 1.取得应收票据 借：应收票据（面值） 贷：有关账户 2.带息应收票据计息 借：应收票据（增加账面价值） 贷：财务费用（利息收入） 应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 3.应收票据到期（带息票据） 票据到期收到票款时： 借：银行存款 （面值＋到期利息） 贷：应收票据 （余额＝面值+已提利息） 财务费用 （尚未确认的利息） 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （四）应收票据贴现的核算 票据贴现： ?将未到期票据转让给银行。 ?是融通资金的一种方式，也是金融资产转移的 一种形式。 1.票据贴现的计算 ?贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期 ?银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息 （贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数） 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 2.票据贴现的会计处理 （1）不带追索权的票据贴现 ?票据的风险已随债权的转移 而转移 ?贴现企业应终止对该票据的 确认（转销票据账面价值） 如银行承兑汇票贴现 不带追索权/带追索权 贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带偿还责任，即不带追索权；反之，则带追索权。 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 ①不带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （贴现息） 贷：应收票据（账面余额＝票据面值) ②带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 贷：应收票据（账面余额＝面值＋已提利息) 财务费用（或借方） 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （2）带追索权的票据贴现 ?票据的风险未随债权的转移而转移 ?按以票据为质押向银行取得短期贷款处理 （不转销票据账面价值） 如商业承兑汇票贴现 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 ①不带息票据贴现 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （贴现息） 贷：短期借款（票据到期值) ②带息票据贴现 借：银行存款（实收金额） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款（票据到期值) 附追索权的票据贴现，按票据到期值增加负债，表明发生追索时贴现企业要按到期值承担连带还款责任。 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （五）逾期应收票据的核算 1. 持有应收票据到期 持有商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付票款。 持票企业不放弃索偿权利。 借：应收账款 （票据到期值） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未计利息） 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 2. 贴现的应收票据到期 （1）不带追索权 无需做任何会计处理（不承担连带还款责任） （2）带追索权 若债务人未能支付到期票款 ?贴现企业承担连带还款责任： 借: 短期借款 贷：银行存款（支付票据到期值） ?同时保留对债务人的追索权： 借：应收账款 （票据到期值） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 上海立信会计学院 * 二、应收账款 （一）应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应 向客户收取的款项。 销货或提供劳务的价款 增值税款 代购货方垫付的运杂费等 第二节 应收款项 一般与收入实现的确认同步进行 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （二）应收账款的核算 1.应收账款的初始计量 ? 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认 金额。 ? 同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素 （1）商业折扣 指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础 上给予购货方的价格折扣。 应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。 上海立信会计学院 * 第二节 应收款项 （2）现金折扣 指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。 应收账款入账金额的确定可有两种方法： 总价法（现行） 净价法 按未扣除现金折扣的总额入账 按扣除最高现金折扣后的净额入账 买方享受的现金折扣计入财务费用（理财费用） 买方未享受的现金折扣冲减财务费用（理财收益