中财第六章投资.ppt

一、投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为股权投资和债权投资 二、持有至到期投资 （一）概念与说明 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 在债权债务相关合同中，明确了投资者获得或应收取的利息和本金的具体金额和时间。 2.有明确意图持有至到期 企业在投资或持有相关金融资产时，就有明确的意图除非遇到企业不可控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，企业将不会在该金融资产到期前出售或重分类。 3.有能力持有至到期 企业有充足的财务资源，并不受外部因素影响将持有该金融资产到期。 4.实际利率法 （一）概念：是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 （二）实际利率：是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 （二）实际利率的计算： 一、到期一次还本付息 1、平价购入 按实际利率法计算的利息，计入“持有至到期投资——应计 利息”科目。 借：持有至到期投资——应计 利息 贷：投资收益 一、到期一次还本付息 2、溢价购入 按票面利率计算的利息，计入“持有至到期投资——应计利息”科目； 按摊余成本和实际利率计算的利息，计入“投资收益”科目； 按票面利息与实际利息的差额，计入“持有至到期投资——利息调整”科目。 借：持有至到期投资——应计利息 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益 一、到期一次还本付息 3、折价购入 按票面利率计算的利息，计入“持有至到期投资——应计利息”科目； 按摊余成本和实际利率计算的利息，计入“投资收益”科目； 按实际利息与票面利息的差额，计入“持有至到期投资——利息调整”科目。 借：持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 二、分期付息债券 1、到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息的投资收益确认与计量基本一致； 2、应收票面利息应通过“应收利息”科目核算； 3、债券折溢价的摊销采用实际利率法，并在此基础上确认摊余成本。 二、分期还本付息债券 1、分期还本付息债券，利息和本金一并分期偿付；其溢折价的摊销，采用实际利率法； 2、应收票面利息应通过“应收利息”科目核算； 3、在分期分本条件下，由于债券各期的面值余额不同，不能简单按溢折价差额在各期平均分摊，而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销； 4、根据期初债券投资账面价值和实际利率计算的实际利息为投资收益； 5、根据未偿还本金与票面利率计算票面利息； 6、实际利息与票面利息的差额，计算利息调整 四、持有至到期投资到期兑现 1、一次还本付息债券 借：银行存款（到期的本金和利息） 贷：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——应计利息（票面利息） 2、到期一次还本分期付息债券 （1）在付息日收到利息时 借：银行存款（利息） 贷：应收利息（票面利息） （2）到期收回本金 借：银行存款（到期的本金） 贷：持有至到期投资——成本（面值） 3、分期还本付息债券 （1）在付息日收到本金和利息时 借：银行存款（当期的本金和利息） 贷：持有至到期投资——成本 应收利息 五、持有至到期投资的减