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营改增全实务案例分析 铂略在线会议 2014年7月8 日 目录 PART ONE 应税服务 应税服务范围 视同提供应税服务 案例：视同提供应税服务案例分析 PART TWO 税率和征税率 增值税税率 增值税征税率 混业经营 混合销售 案例分析：不同税率的服务 案例分析：兼营“营改增”业务 PART THREE 营改增计税方法 PART FOUR 互动问答 Part One 应税服务 交通运输业 交通运输业已全部纳入营改增，除了铁路运输还存在铁路大票 ，其他都应当 使用增值税专用发票。如果在2014年企业所得税汇算清缴时没能取得增值税 专用发票，应当属于未能取得合规发票，相应费用是不能在企业所得税税前 扣除的。另外在2014年1月1日以后开具的交通运输费用结算单据，是不能 抵扣进项税的；但2014年取得的是2013年开具的运输费结算单据，根据具 体情况，是可以抵扣的。 部分现代服务业 企业应当及时了解已经营改增的业务性质，特别是现代服务业及相应的税率 等，以免造成损失 比如，代理交通运输费发票的税率为6% ，有些交通运输业的企业没有交通 运输业资质，只能开代理交通运输费发票，合同却签订的是交通运输合同， 税率应为11% ，而业务实质却是物流辅助业，那么开具的发票与企业提供的 业务不一致，可能导致下游企业客户的增值税不能进项税抵扣，企业所得税 不能税前扣除，严重的也可能被认定为虚开增值税专用发票。同时，有些交 通运输企业对于营改增的下游企业以6%的代理交通运输费发票替代11%的 交通运输费发票，首先就导致下游企业损失5%的税额。对于真实的代理业 务，建议不要开成代理交通运输费，按照业务，如物流辅助、代理等，开具 发票，以免引起税务机关不必要的质疑。 邮政业/邮电通讯业 企业统一购买手机和手机号码给员工，不但解决了员工个人名义的号码实报 实销很难开增值税专用发票的问题，同时可以降低成本，也很好地解决了电 话费补贴的问题。 如果企业是增值税一般纳税人，在2014年7月1日之后必须要求邮电通讯业 开增值税专用发票；如果不是一般纳税人，在各个省市规定的过渡期内，可 以取得营业税发票，并且可以在企业所得税税前扣除。 目前营改增的进展和影响 铂略财务培训了解到目前尚未改革的金融保险业、生活性服务业、文化体育 业、建筑业、销售不动产也会陆续在2014年下半年和2015年实施营改增。 随着应税服务范围扩大，增值税进项范围扩大，企业不能抵扣进项税的范围 缩小。例如企业自产货物用于为客户提供研究开发服务，在营改增之前由于 研发属于营业税，因此需要增值税视同销售；在营改增之后，由于研发技术 服务属于增值税范围，不再需要视同销售。再例如一般纳税人获取应税服务 的进项是可以抵扣的，有些生产型企业取得的广告、咨询、审计等发票，其 取得的进项也都可以抵扣了。同时，随着应税服的范围扩大，相应地应取得 增值税专用发票，企业的发票管理也应该进行调整以更好适应新政策。 Part One 应税服务 视同提供应税服务 1. 在营业税体系下，只有强调“将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单 位或者个人”和“自建的建筑物后销售，其所发生的自建行为”两种情 况需要视同销售；而营改增强调的是“无偿”，“无偿提供交通运输业、 邮政业和部分现代服务业服务服务，但以公益活动为目的或者以社会公 众为对象的除外”都需要视同销售。营改增改变了视同销售的观念，扩 大了视同销售的范围，而很多纳税人都没有对此予以了解进而产生重视， 而营改增的视同销售也很可能成为税务稽查的重点之一。 2. 视同销售在实务中，在会计上没有确认收入，在税务上需要视同销售， 缴纳税款，但是由于不确认收入，无法向对方开具发票，对方也无法进 行进项税抵扣。如果是关联企业之间的业务，不如企业将视同销售作为 销售处理，依旧交销项，对方也可以取得进项，从集团整体上说，税负