会计信息可靠性、相关性和会计信息质量关系.doc

会计信息可靠性、相关性和会计信息质量关系 　　摘要：相关性与可靠性是会计信息质量的两大特征，二者之间呈现出既对立又统一的关系。最终的会计信息质量需要在两者中进行权衡而定。目前，国际上已达成共识，将相关性与可靠性共同作为会计信息的质量特征。本文以此为背景，围绕会计信息的可靠性、相关性与会计信息质量的关系展开论述。 关键词：会计信息质量 相关性 可靠性 权衡 矛盾统一 一、引言 会计信息质量体系中，相关性与可靠性是其两大关键性特征。通常受到两大约束，即重要性、效益大于成本。在两大约束条件下，唯有不断提高相关性与可靠性，方能使会计信息符合企业的管理和发展需要，从而对决策有用。然而，相关性与可靠性又具有矛盾性，二者的变动方向并不同向。一方的提高往往伴随着另一方的降低。因此，二者之间的真正关系是一种既对立又统一的“矛盾”关系。尤其是当需要选择会计计量属性，披露财务报告时，这种对立的表现尤为明显。因此，会计人员在日常工作中，需要在相关性与可靠性之间根据企业特点和现状不断权衡，以最终实现满足会计信息使用者的决策需要。 二、可靠性、相关性与会计信息质量的关系 （一）可靠性 可靠性是会计信息影响决策的保证。在当前的国际会计准则中，关于可靠性的描述为：在可靠性下，会计信息能够反映其需要反映的情况，并且会计信息没有重要错误或偏向，能够为会计信息使用者提供决策依据。其中，“没有重要错误”是指会计信息在技术上具有准确性；“没有偏向”是指会计人员具有中立性的立场。会计人员在处理会计业务时，重点关心会计信息的可靠性和相关性，而不是重点关注特定利益群体的反映和影响；“如实反映”是指会计信息具有真实性，即会计信息的描述或会计计量与其所要描述或计量的对象相符合。由此可知，作为会计信息的质量特征，可靠性实际并非一个具体意义上的特征，而是对真实性、重要性等具体特征的一个抽象概括。倘若从层次结构予以分析，可靠性实则是由真实性、公正性、可核实性共同构成，而且是三种特征交互作用的体现。 （二）相关性 相关性是会计信息影响决策的能力。会计既是一个核算、判断、记录、分析、控制、决策等的综合过程，又是一个用于信息传递的系统。高质量的会计信息有助于使用者做出正确的判断和决策。作为会计信息质量的特征之一，相关性主要是指会计信息必须与“决策”相关。因此，也可以说，相关性是会计信息影响决策的能力。这种决策影响能力主要体现为两点：其一，当前的会计信息需能有效检验或者验证、修改预期结果，即反馈；其二，会计信息须能对使用者有用，即能帮助其预测和决策。可见，相关性具有两个重要组成部分：反馈、预测。在实际中，会计人员对相关性的把握具有一定困难。主要原因是由于不同的会计信息使用者对信息的要求不同。即使会计人员面对不同的需求者时知道其所侧重的会计信息需求不同，相关性的要求也不同，但是在“成本-效益”的约束下，提供能够满足各类使用者要求的会计信息具有一定难度。目前的解决方法是对外提供“通用型财务报表”，但是此种方法依然是一种“折衷”之举。 （三）可靠性与相关性是既对立又统一的矛盾体 西方经济学提倡均衡理论。从市场均衡理论出发，目前对会计信息质量的“声讨”之声大多是源自于会计信息使用者与提供者对会计信息质量的期望不同所导致。对会计信息使用者而言，会计信息的需求量并非自主决定，而是由提供者决定。使用者在作出决策判断时，往往也只能依照“即得”信息。决策的质量难免不会受其影响。会计信息的使用者与提供者直接信息是不对称的。这种不对称的形成原因是由于信息成本对企业而言，无疑是巨大的。长此以往，可能会扭曲市场资源的优化配置功能。从而造成社会财富的浪费。此外，作为信息提供者一方，其在信息提供过程中一直依照“成本-效益”原则，无法做到完全“透明”、“彻底”的向使用者提供充分、充足的会计信息。在这种不同的利益驱动之下，信息供给与需求自然会处于“失衡”状态。这一情况体现在会计信息质量上，就形成了相关性与可靠性的差异。 三、会计信息质量的最佳状态 会计信息的最佳状态，是既能拥有较高的相关性，又能具备很强的可靠性。倘若能获得二者的共同增加，那么对提高会计信息质量将有极大益处。然而如前文所述，现实中的相关性与可靠性呈反向变动关系，常常互相冲击。比如，改变会计方法可能会增加相关性，但是可靠性有可能因此而降低。反之亦然。究竟如何在二者之间做出选择和权衡，取决于决策者的需要和其对重要性的评价。另外，相关性与可靠性共同构成会计信息质量特征，缺一不可。无论哪一方，倘若为了单纯一方而完全丧失另一方的效用，则会计信息质量为零。 实际上，会计信息质量的最佳水平是根据会计信息使用者的效用函数决定的。会计信息提供者与会计信息使用者不同的会计信息质量期望水平间接造成资源不足