会计信息相关性和可靠性再认识.doc

会计信息相关性和可靠性再认识 　　摘要：会计信息的相关性和可靠性问题是学术界、准则制定机构和实务界共同关注的话题，但人们对二者本身及二者之间的关系尚未形成统一的认识，特别是公允价值出现后，这一问题显得更加突出。本文通过分析认为，二者并不存在此消彼长的权衡关系，相关性更关注市场反应，可靠性更强调会计主体。从动态的角度看，可靠性是相关性的保障；公允价值在相关性和可靠性两方面都较历史成本优越。 关键词：相关性 可靠性 历史成本 公允价值 会计信息的相关性与可靠性问题是会计界普遍关注的重要话题，随着会计学术研究的不断深入和相关文献的日益积累，人们开始尝试从不同的角度，采用不同的方法来认识或检验会计信息的相关性和可靠性。相关性和可靠性有各自具体的要求和表现，在对二者进行研究时，首先需要解决的或许是二者的关系问题。人们普遍认为二者存在此消彼长的关系，即存在一个利弊权衡的问题，基于此，大多数学者主张采用混合计量模式来核算。但也有人认为公允价值完全符合可靠性要求，广义的公允价值甚至就是可靠性的保证。只有对二者本身有清晰的认识，进而才能判断二者的关系。 一、相关性强调市场反应 会计信息的相关性是指会计信息在帮助使用者形成关于过去、现在和未来事件的结果和确认或改正预期的决策中导致差异性的能力。一项信息是否具有相关性，主要由预测价值、反馈价值和及时性三个因素所决定。 笔者认为，可以从会计信息整体相关性和部分相关性两个方面来理解。一般而言，使用会计信息与否会导致其决策差别，这就是会计信息在投资决策中的相关性，投资者会选择投资决策相关的会计信息帮助其进行股票投资决策；与此同时，对于股东和债权人而言，他们对会计信息的具体项目的关注度也不相同：债权人更关注偿债能力，而股东更强调盈利能力。这样来看，同一项具体会计信息，对不同信息使用者的决策有不同的影响，即相关性不同。由此我们可以大致推出，如果仅从整体上理解会计信息相关性，不同会计计量属性会导致会计信息的具体项目金额不同，但不影响会计信息的整体相关性，人们在进行决策时还是会选择使用会计信息。我们通常讨论的会计信息相关性主要是指部分相关性，是会计信息内部结构的市场反应。事实上，相关性并非会计信息系统本身所能解决的，它与会计信息使用者的决策类型密切相关，包括投资者个人的知识结构、所掌握的分析技能和决策模式、偏好、决策环境等因素。 财务会计概念框架关于相关性的定义是单一的，但学者可以从不同的角度来观察，特别是在关于相关性的经验会计研究过程中，视角的不同会产生不同甚至相反的结论，这是需要关注的。总的来看，会计信息的相关性至少存在以下四种观点：第一，相关性是指财务报表信息包含了公司股票的内在价值，股价会随着财务报表的发布而波动，该观点假设是会计信息而非股价反映了公司的内在价值，但学术研究表明，股票市场能了解财务会计未及时反映的信息，从而领先于财务报表信息。第二，如果财务报表信息能有助于预测若干估价模型中的变量，它就是相关的，例如盈利的预测能力的高低体现其相关性的高低。第三，财务报表信息的相关性是指其获取或汇总能影响股票价值的信息的能力。第四，在相关的假设条件下，财务报表信息的发布与股价的反应之间存在明显的关联。以上四种观点强调的侧重点不同，但共同之处是都要求与市场股价相联系。可以说，相关性是指会计信息，特别是其中作为研究变量而被选择的关键数据对市场的反应，尤其是对资本市场上的股票价格的反应。 二、可靠性关注会计主体 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差，如实反映，可验证和不偏不倚。一项信息是否可靠，可用如实反映、可核实性和中立性三个基本要素加以衡量。 可靠性是指财务报表中反映的资产、负债等信息能为信息使用者的决策提供可靠的证据。可靠性强调可验证性、证据确凿等，信息使用者使用会计信息是用于面向未来的决策。会计信息的可靠性应当是动态的，会计信息（尤其是资产价值）应当与当前的决策在时间上匹配。 会计信息的可靠性可以从两个层次来考虑，即单个会计数据的可靠性和一系列会计数据经过企业会计人员的主观判断、分析综合、加工汇总、反映在财务报表上的单一项目的可靠性。这种分类对正确认识可靠性具有积极的意义，可以厘清概念，统一讨论的基础，避免讨论口径的不一致。 与会计信息的相关性相比，人们对可靠性的研究，尤其是经验研究较少。究其原因，相关性可以通过一些关键变量与资本市场联系起来进行检验和评价，但可靠性往往立足于会计主体，由会计人员根据实际发生的交易和证据来确保，并通过审计师的审计来鉴证。通常，一项资产的价值可以通过原始入账凭证和后续的会计计量来确定，对市场的反应并不明显。 三、相关性与可靠性的融合 相关性与可靠性的关系在很大程度上取决于我们对二者进行观察的视角和对二者