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供销社基层企业内部控制制度探析 　　摘要：近年来，供销社系统进行了以明晰产权关系为主要内容、以建立现代企业制度为目标的企业体制改革。改制后，社有企业尤其是基层企业的性质和资本结构发生了很大变化，在一定程度上形成了内部监控的“真空”，如何建立改制后的供销社基层企业内部控制制度并付诸实施，成为当务之急。本文针对当前供销社基层企业的内控制度现状，提出了建立健全内控制度的建议和对策。 关键词：供销社 基层企业 内部控制制度 一、供销社基层企业内部控制制度现状 从目前供销社社有企业的内控制度情况看，大型的社有企业尤其是上市社有企业，内控制度建立和实施情况较好，而中小型企业尤其是供销社基层企业的内控制度状况令人堪忧。究其原因，主要有以下几个方面： （一）县级联社和基层社有企业负责人内部控制观念不强 改制后的公司制、股份合作制供销社基层企业，其性质和资本结构发生了很大变化，企业的法人资格更加凸显，企业领导的经营管理权限也更大。但由于历史原因，基层社有企业的领导人，缺乏必要的法制观念与风险意识，内控意识较弱。 （二）供销社基层企业法人治理结构不到位 根据社章，在县级供销社联社设立理事会，对社有企业管理经营的财产（含经营中增值的财产）拥有所有权。改制后的供销社基层企业虽内部设立了董事会和监事会，但法人治理结构仍不到位。主要存在以下问题：（1）改制后的企业股权结构不合理。一是股权过分集中、社有股权一股独大，导致县级（市）联社对改制企业的行政干预继续存在。二是员工平均持股，造成股东人多意见多，在一定程度上制约了改制企业的决策效率和经营管理。（2）改制后的供销社基层企业的内部治理结构失衡，存在较严重的“内部人控制”问题，使经营层内部的权力失去了有效的制衡。（3）改制后的供销社基层企业董事会的产生和运作在程序上不规范。董事会人员的构成因为缺乏专业知识及经验而不合理；监事的身份审核和监督的手段不到位，经营决策、分配制度等按股表决，削弱了对小股东的权益保护。由于供销社基层企业法人治理结构远未完善，内部控制缺乏主体，从而使内控制度无法建立和落实。 （三）供销社基层企业文化建设缺失 企业文化是内部控制环境的重要组成部分。供销社基层企业分布在农村，服务于农民，从管理层到员工，普遍缺乏大局意识、主人翁意识、创新和团队协作精神，现代企业管理的理念和风险意识较弱，依法决策、依法办事和依法监督的意识不强，导致基层企业员工“雇佣”观念极强，对企业缺乏应有的“忠诚度”和“责任感”，从而使基层企业的内部控制制度失去根基。 （四）县级联社与所属社有基层企业内部控制工作的关系尚未理顺 一方面，县级联社在所属基层供销社改制后，其身份和职能从原来的直接行政领导改变成控股、参股、资产出租和行业管理。但县级联社的理事会对交给基层社有企业经营、作为合作发展基金的社有净资产行使所有者权，其资产股份仍“一股独大”，加上传统管理体制和管理理念的影响，对下属基层企业仍然进行行政干预，导致供销社基层企业无法独立、有效地进行内部监督和管理。另一方面，一些县级联社，只在经济利益上对参与企业经营的社有净资产行使控股权，而对供销社基层企业的内控制度建设及人财物的管理不够，无实质性的控制和监督。 （五）内部控制体系不健全，缺少依靠流程的内部控制 （1）缺少企业发展战略、企业文化、工程项目、全面预算、合同管理、信息系统和传递等方面的内部控制制度，不能对企业的经营进行系统控制和管理。（2）偏重事后控制。通常在出现违规违纪行为后才采取措施，致使内部控制成本升高，而收效甚微。（3）缺乏预见性。供销社基层企业对于外部宏观环境以及经济业务的变化缺乏一定的预见性，处理新的经济行为、新的业务及新的问题时，难以找到处理的制度依据。（4）缺少依靠流程的内部控制。内部控制的一个重要特点就是基于流程的控制。通过对企业日常活动流程上的控制点设立控制制度并实施有效控制，防止跨越流程、逃避内部控制的行为发生。而供销社基层企业大都按业务内容选择性的制定部分控制制度，无法体现流程的控制节点，只能实行经验控制，大大降低了内部控制的有效性。 （六）供销社基层企业内部会计控制基础薄弱，内审制度缺失 主要表现为：（1）执行会计法规不到位。企业记账人员与经济业务事项的审批人、经办人、财产保管人员职责权限不明确，一人多岗等违背相互牵制制度的现象普遍存在；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他的决策和执行缺乏相互监督、相互制约程序。（2）以事后会计控制为主，内控严重滞后，控制风险加大。（3）内审制度缺失。目前供销社基层企业基本上没有内审机构，少有企业制定内审制度。即使配备有内审人员，也归属财务部门管理，导致内部审计监督形同虚设。（4）基层企业的外部监督不力。由于供销社