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地勘单位应对营业税改增值税措施探析 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02 摘 要 随着我国财政政策的逐步改革和实施，营业税改增值税也在很多领域相继开展。本文开篇对财政部所颁布的相关文件进行了解读，着重就地勘单位在应对营业税改增值税的措施和方法上进行了探讨。 关键词 地勘单位 营业税改增值税 措施 1.营业税改增值税政策全面试点现状分析 2011年11月16日，财政部、国税总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，直到2012年年底，试点范围涵盖了上海、北京等8省市，并且相当一部分企业在此过程中在实现税收减负的基础上大大促进了经济的增长。然而在实际操作过程中，试点也逐步暴露出了一些问题，这主要是因为增值税自身的特点决定了其实施的范围和方式，只有在全国范围内全面试行，统一行动才能取得最佳的效果。而仅仅在小部分省市进行试点，给财、税务管理和单位间的经营交易活动造成了很大的困难，并且为了保证试点工作的顺利正常开展还会临时出台的一些优惠政策，也“难免会对往后的工作开展中造成一定的负面影响。 2013年5月24日，经国务院批准，财政部和国家税务总局正式下发了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）。财政部、国家税务总局针对试点中反映出的情况和问题，对部分政策进行了调整和完善，并先后出台了一系列的相关文件，具有一定的创新之处，诸如全国试点纳税人必须注意相关文件的废置；全国试点应税范围扩容；试点行业营业税差额纳税政策废止以及对相关税务凭证做出了具体规定、增值税进项税额抵扣政策调整等等。 2 营业税改增值税对地勘单位的影响 2.1 地勘单位的主营业务及特点分析 财税[2013]37号文件将整个地勘单位的主营业务定义为工程勘察勘探服务，即是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。同时，还应包括测量测绘、工程勘察、地质钻探、矿产地质勘察、岩矿测试、地下管线测量、地质报告编制，不包括地基处理基础施工。地质勘查活动是具有高风险、高投入、长周期、远离单位总部、环境复杂、交通闭塞、条件艰苦、涉及的相关业务比较复杂等特点的科学探测活动，主要通过野外地质各种手段的综合、既交叉、又分层次的协调配合工作，实现对地质体的调查、探明的活动。 2.2 地勘单位主营业务税负分析 地勘单位在财政政策改革前后的税负情况出现了很大的变化。由于地质勘查这一行业的主营业务是进行野外地质勘查施工，营业税的缴纳也是按照建筑行业申报的标准来操作的，税率一般为3%或5%。三种合同服务项目本次改革全部统一由改前营业税率5%调整为改后增值税率3%（小规模纳税人）、6%（一般纳税人），按规定，地勘单位为一般纳税人，因此在税政改革之后税率实际上比以前提高了。这是因为增值部分的大小决定着增值税缴纳额度的多少，增值部分的大小又是由能否抵扣、抵扣多少所决定，具体到某一个个体，税负减少或增加是由纳税人自身所能争取到的折扣高低来决定的。 2.3 营业税改增值税对地勘单位财务管理的影响 2.3.1 对财务管理工作业务流程产生了极大的冲击 地勘单位在财税政策改革之前虽然主营业务种类较多，但其缴纳的都只是营业税。这是因为营业税有计算方便、简单易行的特点和优点，这样在项目结算的时候只需要按照纳税人个人收入乘以税率即得营业税额，而这在当前却已经行不通了。再者税政改革前营业税征收时所占用的人手较少，以及改革之后对票据管理方面的要求也在不断增加，识别和鉴定难度也在不断加大，这样无疑加大了财务管理的任务量，与国税局沟通与报税业务，对涉税业务人员的管理与培训，增值税明细账与台账的建立等都比较繁重。 2.3.2 适用税率和计税基数发生了很大的变化 服务业按现行税制下应按营业收入5%计提缴纳营业税，营改增后将采用现代服务业6%的增值税率（一般纳税人）。计税基数发生了较大变化，一是价内税和价外税的较大差别；二是从以营业额作计税基数转变为按销项减去进项税额之差作计税基数，导致收入变化的调整。按照现行会计制度或准则，损益表中的主营业务收入核算的是按营业税的含税收入额，而营改增后收入核算的内容是不含增值税的税后收入额。增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响地勘单位财务报表的数据结构，从而影响财务分析数据的结构。 2.3.3 对地质勘查业务定价机制造成了严重的影响 地质勘查业务的定价机制比较灵活，影响价格的因素也较多，营改增后会影响到地质勘查业务价格的制定，关键是要与税制变化相对应。核算规范的地勘单位，营业收入确认方法一般是采用权责发生制