如何减小营改增对企业税负影响思索.doc

如何减小营改增对企业税负影响思索 　　摘要：自2012年1月1日起，营改增的试点工作开始在全国稳步推进，这是我国税制改革的重要一步，对切实解决重复征收税费问题具有重大意义。然而理论与现实均证明，“营改增”虽然能从整体上减少企业税负，但还是有部分试点企业的税负不减反增，这就需要我们理性对待合理分析了。本文结合实际，先综合分析营改增的实际意义，再针对税负问题，给出笔者的几点参考性建议。 关键词：营改增；企业税负；纳税 一、引言 在以往的税收体系中，增值税和营业税作为两大流转税，充当着我国税收收入的主要角色。据统计，2011年国内增值税和营业税收入分别为24266.64亿元和13678.61亿元，占税收总收入的四层以上，两大税收的重要性可见一斑。 然而，一方面由于两税种征收范围对立，使得税款抵扣链条断裂，而营业税的征收范围又过广，直接导致了严重的重复征税问题，不利于经济效率的提高，另一方面，企业为了降低税负，不得以又将服务生产内部化，对服务业的专业化分工以及外包发展造成了严重阻碍，最终使得这一税收体系，越来越不适应我国国情的需求，为了有效解决这一问题，营改增制度应运而生，其具体益处有以下几点。 首先，营改增有利于完善税制，进一步消除重复征税。其次，营改增能促进专业化分工，利于三次产业融合。再次，营改增立足于降低企业税收成本，能有效促进企业正常有序地发展。最后，营改增能有效优化现阶段的投资、消费和出口产业结构，对国家经济的发展具有重要作用。随着这一税制改革在全国范围内的有序推进，笔者相信，我国的经济发展必将迎来新的高峰期。 二、营改增对企业税负问题的影响 1.一般影响分析 通过一个简单的计算，我们就能对这个一般影响产生直观的认识。 首先，假定某一企业在营改增之前，营业税税率为X，增值税税率为Y，应纳税额为F，不含税销售额为a，外购项目价款为b，则F=a（1+X）X。 改革之后，应纳税率为f，则f=aY-b?Y。 在这里，我们引入增值率Z这个概念，Z=（a-b）/b。 将Z的计算公式带入到f中，我们可以得到f=aZ?Y。 针对F和f的计算公式进行分析，不难发现Z=（1+x）X/Y就是营改增之前与之后，企业税负增减的分歧点，当Z大于这个值时，改革后税负增大，小于这个值时税负减轻。 统计表明，从总体上看，营改增有利于结构性的减税，例如去年一季度税收增速为近三年来最低，仅为10.3%，这对企业的减负具有重大作用，然而我们还需清醒地认识到，针对不同企业，其税负的具体变化还是很不一样的，需要我们区别对待。 2.针对不同行业的具体影响 （1）具体数据分析。通过上面的具体分析，再引入相应行业的相应税率，不难得出各自的增值率分歧点，当增值率大于分歧点时，企业税负增加，反之，企业税负减少。 对于提供有形资产租赁服务的相关企业，当适用的增值税税率为17%时，分歧点为30.88%，当增值税税率为13%时，其分歧点为9.62%，而当适用的增值税税率为11%和6%时，除非分歧点小于0，否则改革后企业的税负一定会大于改革前。 对于提供现代服务业的企业，针对17%、13%、11%、6%的增值税税率，其分歧点分别为95.59%、94.23%、93.18%和87.5%。 对于提供交通运输服务的企业，增值税税率为17%、13%、11%时，对应的分歧点为53.47%、39.15%、28.09%，而当适用增值率为6%时，一旦分歧点大于0，其改革后的税负就会增加。 （2）中小企业受益匪浅。营改增制度的推进，直接降低了中小企业的税负，不仅增值税由以前的5%下降到3%，基本税率也有所下降，不难看出，政府正是为了减轻中小企业的纳税负担才推行这一制度的。中小企业的税负降低，不仅能有效提高就业率，还能为国家的稳定发展做出贡献，其优点是明显的，然而弊端也有不少，比如说导致中小企业沉迷现状，不愿扩大。这势必对企业的长远发展带来影响，最终阻碍整个社会的前进。 三、对营改增政策的参考性意见 营改增是一把双刃剑，利用得好，能有效促进企业发展，利用得差，则会严重增加企业税负，这就要求我们以合理的方式理性对待这一税制改革，这需要政府和企业两方面统筹配合，积极交流，具体而言，可以从以下几点入手。 1.针对相关政府部门 营改增能有效从整体上减轻企业税负，但我们不能忽视部分企业税负不减反增的情况，站在政府部门的角度上看，就必须制定科学合理的政策，从根本上解决这一问题，确保社会的稳定发展。 （1）相关政府部门应该密切关注结构性的增税。营改增造成的税负增加，往往是行业性的，这就涉及到一个科学的社会分工和分配问题，因此，有关部门在制定相关政策的时候，必须做好预期规划