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对推进银行内部管理审计一些思索 　　摘要：研究并开展内部管理审计是内部审计部门创造价值使命的要求，也是新形势下内部审计自身发展和努力的方向。自20世纪30年代管理审计概念诞生至今，其发展仍处于较低水平，理论结构的不完善和成功实践案例的缺乏阻碍了管理审计在我国的推进。本文试图从银行业内部审计工作开展现状出发，对管理审计的概念进行重新定位，并对管理审计项目选择、程序设计、评价指标和标准等方面进行探索和论述。 关键词：内部管理审计 推进 审计要点 业界和理论界对管理审计的概念和内容进行了大量的理论探讨和实践论证，但是，管理审计的一些基本概念性问题还未得到统一和解决，确定审计的概念、内容、评价标准等基本问题是推进内部管理审计的第一步。 一、内部管理审计的概念定位 国内外专家和学者对管理审计进行了多方位的研究，著名学者王光远调研结果表明，仅国内关于管理审计的提法就有有20多种。综观理论界和实务界对管理审计的界定，笔者认为管理审计有广义、狭义之分。 （一）广义的内部管理审计 管理审计是以财产所有权与经营管理权相分离以及多层次经营管理分权制关系为基础而形成的受托经济责任关系。基于这一概念，广义的内部管理审计是指对企业管理活动中各种管理职能及工作业绩进行的审计，涵盖了组织经营管理的各方面，除对职能部门的审计之外，还涉及经营管理和经济效益的评价。 （二）狭义的内部管理审计 狭义的内部管理审计概念主张面向企业的内部管理，是与业务经营审计等面向市场的审计业务相对应的概念。英国的李斯特.R.赫伍德在其《管理审计基础》中指出，管理审计是指企业的董事会为了检查了解本部门及分支机构和职责分工制度， 以达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊发生的目的。这种定义方式使管理审计面向内部，对组织内部的各种管理活动进行监督和评价，提出改善管理和提高效益的合理化建议。 （三）管理咨询服务是内部管理审计的方向和目标 管理咨询服务以实操为主，针对企业实际情况解决个性问题，需要内部审计师深入企业与相关人员配合，在深入调研的基础上，找出存在的问题，分析产生问题的原因，并提出解决方案，指导方案的推行实施。管理审计的本质是管理咨询服务，其活动更具增值性，是公司治理和内部审计发展到高级阶段的最终归宿。 二、银行内部管理审计的对象 银行内部审计推进过程中涉及的审计业务概念有经营审计、管理审计和绩效审计。经营审计是对企业业务经营活动各个子系统的审计，以企业的经营活动和业务程序为审查内容。绩效审计是对企业经济效益系统的审计， 以企业的一切经济活动和经营管理活动为审查对象，评价被审单位的经济效益。由此可见，银行的管理审计应该是狭义的管理审计，即针对内部管理过程所做的监督、评价和咨询活动。 三、内部管理审计实施的两个要点 结合银行实际和管理审计研究现状，笔者对内部管理审计实施中有争议的问题如项目选择和评价标准等论述如下。 （一）审计项目的选择 基于内部审计产生的原因――委托代理理论，审计具体对象应是委托人关注的事项或委托人虽未关注但可能导致管理风险的事项。我国管理审计的研究中，审计目标和内容呈多元化倾向，不仅涉及管理，还涉及财务、效益等，这种做法涉及面比较广，但是成功概率低，审计不能深入，发挥建设性作用上比较有限。国外管理审计一般建议采用单独立项的方式，目标较单一，能够深入的审计并揭示问题。银行审计项目立项应借鉴国外做法，综合考虑各种因素，选准审计重点，紧紧围绕对银行资源利用和经营管理影响重大的管理活动深入开展，如战略管理、人力资源管理、资金管理、采购管理、信息科技管理或其他董监高关注的管理领域，将管理过程与管理部门或条线结合，分项目开展工作，最后综合评价管理水平。 （二）管理审计评价标准 管理审计的评价标准有相关规章制度、管理原则，还包括最佳行业实践标准。以人力资源管理审计为例，可以作为评价标准的国家法律法规有《中华人民共和国劳动法》、《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》等，内部规章制度有《中国农业银行选人用人工作监督检查办法（试行）》、《关于做好重要岗位人员轮岗和员工行为排查工作的通知》等。管理的原则有人本原则，责任原则、系统原则等。银行业人力资源实践的最佳（或较佳）标准，如行业公认的某类岗位员工的最佳年龄阶段，员工的经验、学历等标准。一般来说，定性指标的评价标准多为国家法规、企业规章、上级相关规定等合规性规定。定量指标的评价标准多为管理计划、定额、业务规范和各种技术指标等。将管理评价结果与相应标准比较，综合评价结果，得出审计结论，查找偏差所在。 四、做好内部管理审计工作的几点建议 （一）找好抓手，由浅入深，稳步探索 管理审计缺乏成熟的理论模型和实践基础，应根据银