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我国推行连续审计若干思索 　　摘要：连续审计是现代信息技术应用于审计实践活动中的产物。连续审计研究在我国起步较晚，但其实践应用势在必行。当前我国推行连续审计还存在着技术支持力度有限、专业人员不足等问题，为此，需要制定实施连续审计的发展规划，加强连续审计理论的研究等措施来推动连续审计在我国的发展。 关键词：连续审计 推行 措施 一、引言 计算机和网络的普及使企业和全球各地供应商、消费者及合作伙伴之间的沟通和交流得到了极大增强，信息使用者对信息及时性、可预测性和多样性的要求日益提高。历史性的财务信息对信息使用者的相对重要性呈现下降的趋势，经济环境的复杂化使得许多非财务信息、预测性信息正在变得日益重要。面对审计环境和信息供给与需求的变化，传统审计已经显示了极大的不适应性。传统审计本身存在的时滞性缺陷使其难以适应决策者对信息的及时性需求；传统审计的低效率使得详细审计陷入完全不可能的境地，审计人员的大量时间用在程序化的审计工作底稿的编制上，缺乏精力进行更深入的职业分析判断，差错纠弊的能力下降，造成审计质量无法保证。审计手段的落后使IT环境下的信息系统测试难以推进。这一切都使得审计模式的变革成为当务之急，连续审计理论与技术方法应运而生。在连续审计的诸多概念中，公认为比较权威的概念是美国会计师协会和加拿大特许会计师协会（AICPA/CICA，1999）对其的定义，认为连续审计是一种方法，即审计师在委托事项发生的同时，或者该事项发生不久后很短的时间范围内，利用一系列连续的审计报告为委托事项提供书面保证 。 连续审计研究在我国起步较晚，还没有建立类似欧洲与美洲权威的连续审计研究中心，相关的制度规范也有待完善，但连续审计的理论研究与实践应用势在必行，这就要求我们必须努力探索连续审计在我国应用面临的各种问题，并找到解决问题的根本方法，从而为我国全面实施连续审计做好准备。 二、我国推行连续审计存在的问题 连续审计的不断发展引起各审计组织与机构的高度关注，在我们重视该理论研究的同时，还必须寻求审计技术与方法如何付诸实践。首先从技术上掌握连续审计的基本方法与程序，积极提升连续审计人员的专业素质与技术水平，同时，在制定连续审计相关规范的基础上，探求我国连续审计的健康发展之路。目前，我国这一领域仍然存在不少缺欠与不足。 （一）技术支持力度有限 连续审计是现代信息技术与审计相结合的交叉领域，连续审计的顺利实施需要依赖较高的自动化技术。计算机辅助审计工具、嵌入式审计模块、数据挖掘、数据仓库和数据集市等技术，在早期的连续审计应用模型中都得到了不同程度的应用。近年来，为解决数据交换、系统整合等在大型的ERP环境下所碰到的连续审计问题，XBR、网页服务、面向服务的体系结构和多智能代理系统等技术陆续得到了发展（Hunton et al 2010）。尽管这些技术的发展对连续审计有一定的推动作用，但具体实施过程及其效果并不理想，总体应用水平偏低。我国的连续审计研究起步较晚，相比欧美发达国家的连续审计技术而言，更是有较大的差距。虽然专家学者对此多有建议，如谷瑞军和陈圣磊（2011）利用分类技术、聚类分析和离群点等数据流挖掘技术构造了基于数据流挖掘的连续审计模型，但该方法仍然囿于理论框架之中，无法在实践中得以应用。同时，连续审计的实施对象和组织也存在与连续审计技术要求不相适应的状况。因此，要实现连续审计的有效与高效，就必须关注连续审计与其组织技术环境（如ERP系统）相适应。另外，连续审计的各种支持技术的不足，也不利于连续审计软件的开发，可能导致连续审计无法顺利进行。 （二）专业人员严重不足 1.连续审计对审计人员的知识能力提出了较高要求。在连续审计模式下，审计对象、线索和方法等都发生了较大的改变，因而对审计人员所掌握的基本知识和基本技术造成了很大的冲击，审计人员必须不断吸取新知识、接受新技能。例如，审计人员不懂如何在网络上实施数据追踪和信息输出，就可能会失去重要审计线索而难以实施审计，又如对电子商务的活动特征和其特有的风险不甚了解，就难以对企业内部控制实施完整测试。连续审计要求审计人员既要熟悉传统的会计、审计和税务等相关知识，又要掌握信息技术、网络通讯等知识与技术，而目前我国这种“两栖类”人员十分欠缺，这为广泛开展连续审计带来了一定困难。 2.审计人员相关技术培训不足。连续审计与传统审计的方法与技术大相径庭。在美国，由于2002年颁布的SOX法案规定了企业严格遵循的若干条款，考虑到企业的实际情况，企业有一定的调整期，这种调整期于2004年截止，许多企业为了满足法案所规定的严格条款，努力对内部审计师进行连续审计技术方法的培训。连续审计与计算机辅助审计休戚相关，我国审计署在《2008-2012年审计工作发展规划》 第