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公司制与合伙制税收比较 ─ ─ ─ ─股权投资企业税收2010.5.20 Myrtus Capital 2010 Myrtus Capital 2010 报告内容 一. 涉及的主要法律、法规 二. 相关税收条款 三. 公司制与合伙制税后收益比较 四. 示例解析 五. 结论 一.涉及的主要法律、法规 股权投资企业所涉及法律法规，是其纳税及享受税收优惠的依据 主要有: 1、《企业所得税法》 2、《合伙企业法》 3、《创业投资企业管理暂行办法》 4、《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》 二.相关税收条款 1、《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知 》（财税 [2007] 31号） ① 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上的(含2年)，凡符合特定条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额； ② 创业投资企业按本通知第一条规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣； 2、《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号） ① 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税； ② 合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。 3、《企业所得税法》 ① 第二十六条 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（收入免税）； ② 第三十一条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 三.公司制与合伙制税后收益比较 表格说明： ① 表中“第一次分配”指股权投资公司向出资人（或合伙人）支付的可分配利润； ② 表中“第二次分配”指出资人（或合伙人）获取的收益再向其出资方进行分配； ③ 假设税后收益最终都会分配给个人股东；（无论经过几次分配） ④ 企业所得税率均按25%计算；（未考虑高新技术企业税率优惠因素） 四.示例解析（1） 表格说明： ① 企业所得税率均按25%计算；（未考虑高新技术企业税率优惠情况） ② 假设税后收益最终都会分配给个人股东；（无论经过几次分配） ； 四.示例解析（2） 根据示例（1）假设案例如下： ① 现有A、B、C三个自然人，A和B共同出资成立甲公司；甲公司和C各出资50%，成立股权投资企业乙单位； ② 乙单位投资某项目2000万元（成本），3年后获利10000万元（利润总额）。 分别假设乙单位为公司制和合伙制的法律实体， 比较各利益关系者收益如下： 四.示例解析（3） 假设一：乙单位为公司制 ① 乙单位应交所得税=（10000万元-2000万元×70%） × 25%=2150万元 ② 乙单位可分配利润=10000万元-应交所得税=10000万元-2150万元=7850万元 该利润按照1：1的比例分配给出资人，甲公司和自然人C各获得税前3925万元 ③ C自然人税后收益=3925万元×（1-35%）=2551.25万元 ④ 甲公司税后收益=3925万元 （符合条件的居民企业之间投资收益免税） 假设甲公司将该收益全部分配给其股东自然人A和B，则： ⑤ A和B自然人税后收益之和=3925万元× （1-35%）=2551.25万元 （从最终出资人角度计算）， 三个自然人A、B、C税后收益之和=2552.25万元+2551.25万元=5102.5万元 四.示例解析（4） 假设二：乙单位为有限合伙制 ① 乙单位应交所得税=0万元，（合伙企业不缴纳所得税） ② 乙单位可分配利润=10000万元-应交所得税=10000万元 该利润按照1：1的比例分配给出资人，甲公司和自然人C各获得税前5000万元 ③ C自然人税后收益=5000万元×（1-35%）=3250万元 ④ 甲公司税后收益=5000万元×（1-25%）=3750万元 假设甲公司将该收益全部分配给其股东自然人A和B，则： ⑤ A和B自然人税后收益之和=3750万元× （1-35%）=2437.5万元 （从最终出资人角度计算）， 三个自然人A、B、C税后收益之和=3250万元+2437.5万元=5687.5万元