六安市裕安区地方税收征管效率问题研究.doc

六安市裕安区地方税收征管效率问题研究 第1章绪论 1．1研究意义 受计划经济的影响，我国多注重税收总量的增长，而较少关注税收征管效率，这也导致了我国税收征管效率偏低。征管效率低主要表现为税收征管成本居高不下，体现在以下几个方面。第一，我国税收征管成本要远远高于西方发达国家。目前西方发达国家的税收征管成本一般在1%至2%之间，如澳大利亚为1.07%，加拿大为1.6%，英国为1.76%，法国为1.9%，一些征管成本低的国家甚至在1%之下，如意大利为0.5%，美国为0.6%，日本为0.8%，新加坡为0.95%。而目前我国的平均征管成本率仍然在4%左右，远远高于西方发达国家。第二，经济欠发达地区征管成本要远高于经济发达地区。东部及沿海地区征管成本相对较低，如山东为4.3%，广东为4.7%;西部经济欠发达地区相对较高，如内蒙古为9.6%，贵州为11%。第三，地税征管成本远高于国税。地税税源零散、征收难度大的特点决定了其征管成本远高于国税。下表为2006一2008年全国国税、地税系统人均征税额的相关数据。 表1:2001一2003年全国国税、地税系统人均征税额(万元) 单位/年度 2007 2008 2009 国税系统 213.15 245.84 359.52 地税系统 118.08 135.20 182.00 资料来源:《中国税务年鉴》2009年 从中可以看出，国税系统的人均征税额大约为地税系统的1.8倍，地税系统人均征税额偏低，是造成其征管成本远高于国税的重要因素之一。而相对较高的地税征管成本，对当地的经济发展将会起到一定的制约作用。 具体到本人所工作的六安市裕安区（下简称裕安区）地方税务局，也存在同样的问题。2009年，全局人均征税额为120万元，远低于全国地税系统平均水平，更低于国税系统的人均征税额。因此，对裕安区地方税收征管成本进行系统的理论分析和研究，具有很强的现实意义：其一可以增强地方税收征管人员的税收征管成本意识，彻底根除“无本治税”的错误观念；其二有利于建立税收征管成本的评价体系，有利于对地方税收征管工作进行客观全面的评价；其三有利于促进当地地方税收征管成本的不断下降，从而为经济持续健康的发展提供切实有力的保障。 1.2相关概念界定 1.2.1地方税 地方税是社会发展到一定历史阶段，中央与地方出现“分(事、财)权”后，地方政府为满足当地居民公共需求，根据国家财政管理体制的规定，由中央统一立法(联邦制国家由各联邦共和国立法)或地方自行立法开征，由省和省以下地方政府负责征收管理，税款为地方财政固定收入的各种税的总称。 地方税是国家税收的重要组成部分，它不仅具有 “强制性、无偿性、固定性”三大特征，还具有以下几个特征:一是收入的使用、支配权归地方所有，属地方财政的固定收入;二是管理权限主要归地方;三是税种多，税款零星而分散，征管难度大;四是对国家经济影响相对较小，但涉及国家经济分配再分配的广泛领域，与地方经济和个人、家庭财产关系密切。 1.2.2税收成本 税收成本有广义和狭义之分。广义的税收成本是指征纳双方在征税和纳税过 程(该过程开始于税收政策的制定，结束于税款的全额入库)中所付出的各项成 本(包括有形的和无形的)的总和，具体包括征税成本、纳税成本及超额税负三 个部分。狭义的税收成本仅包括征税成本。 (l)征税成本。指政府为取得税收收入而支付的各种费用，包括直接成本和间接成本。①直接成本是指税务部门的税务设计成本(包括税法及相关政策的设计和宣传等)、税收的征收成本和开展纳税检查并处理违规案件的查处成本这三个部分;②间接成本则是指社会各相关部门及团体、组织等为政府组织税收收入而承担的各项费用。 (2)纳税成本。指纳税人为履行纳税义务所付出的耗费。纳税成本主要包括以下几个方面:①按税法要求进行税务登记、建立账册及进行收入与成本的记录和核算等的支出;②因申报纳税而聘请会计师或税务顾问所花费的时间、精力和货币支出;③缴纳税款时所投入的人力、物力、财力及耗费的时间和精力;④为合理避税进行税务筹划及发生税务纠纷时聘请律师发生的支出;⑤因了解税制而发生的学习成本。一般而言，纳税成本要比政府的征税成本大得多。 (3)超额税负。主要指政府课税对经济运行和纳税主体决策会产生不可避免的扭曲，从而造成超过政府税收收入的额外经济损失。如企业会因资本有机构成不同、材料投入和劳务投入比例的不同而承担不同的税负，从而造成资源配置的扭曲，阻碍企业的技术进步和产业升级。本文谈到的税收成本，主要包括征税成本和纳税成本。 1.2.3税收征管效率 税收征管效率亦有广义与狭义之分。广义的税收征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。狭义的税收征管效率通常指税收行政效率，主要表现为取得的税款与为此所支付成本费用的配比。该指标受税收征管体制、税收法