第7章 合并财务报告.ppt

第七章 合并会计报表编制 学习目标：通过本章学习，应了解合并会计报表的编制程序；掌握合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表的编制（重点是合并抵销分录的编制）。 一、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用——是为合并财务报表的编制提供依据。 合并工作底稿的格式如下表： 二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行调整和加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。 在合并工作底稿中应编制调整分录 1、对子公司的个别财务报表进行调整 （1）对于非同一控制下企业合并取得的子公司 ——应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （2）子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下——则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2、将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。 三、在合并工作底稿中编制抵销分录 编制抵销分录——将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1．资产类各项目 合并数＝该项目加总的合计数额 ＋该项目抵销分录有关的借方发生额 －该项目抵销分录有关的贷方发生额 2．负债类各项目和所有者权益类项目 合并数＝该项目加总的合计数额 －该项目抵销分录有关的借方发生额 ＋该项目抵销分录有关的贷方发生额 3．有关收益类各项目 合并数＝该项目加总的合计数额 －该项目抵销分录的借方发生额 ＋该项目抵销分录的贷方发生额 4．有关费用类项目 合并数＝该项目加总的合计数额 ＋该项目抵销分录的借方发生额 －该项目抵销分录的贷方发生额 五、填列合并会计报表 1. 购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值 借: 固定资产 无形资产等 贷: 资本公积 2、调整子公司个别财务报表中的净利润 当年: 借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧等 第二年及以后各年: 借: 未分配利润——年初（以前各年数） 贷：固定资产——累计折旧等 借：管理费用（当年数） 贷：固定资产——累计折旧等 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1．应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 贷:投资收益 应享有子公司以前年度实现净利润的份额 借:长期股权投资 贷:未分配利润——年初 应承担子公司当期发生的亏损份额——做相反分录 2．当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷:长期股权投资 3．子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借或贷: 长期股权投资 贷或借: 资本公积 【例题2】A公司于2007年1月1日以9500万元，购入B公司股票4000万股，占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为5000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为11500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3000 万元，账面价值为2000 万元，固定